Постачальник не надає рахунок фактуру, що робити. Проблема: організація-продавець не передає рахунок-фактури. Що робити покупцю? Оплату товару можна прив'язати на момент виставлення рахунку-фактури

Чим допоможе ця стаття:Ми підкажемо, які заходи вжити, якщо ваші постачальники чи покупці довго не надають вам документів.

Від чого вбереже:Вам не доведеться щоразу перераховувати податок на прибуток чи ПДВ через те, що контрагенти затримали первичку чи рахунок-фактуру.

Вам, як бухгалтеру, важливо вчасно отримувати від контрагентів первинні документи та рахунки-фактури. Адже якщо папери надійдуть із запізненням у наступному кварталі, лише тоді й вдасться врахувати витрати та заявити вирахування вхідного ПДВ. Тобто пізніше, ніж могло б бути, отримайте документи від контрагентів у строк.

Причому складнощі виникають і тоді, коли документи затримують постачальники. І у випадку, якщо покупці довго не повертають ваші екземпляри первички. У статті ми наведемо практичні рекомендації, що робити, якщо партнери постійно затримують папери. Виберіть поради, які вам підходять.

Також радимо заглянути до таблиці нижче. Там ми показали, як позначиться на податках той факт, що документи від партнерів надійшли після закриття кварталу. Причому ви можете подивитись, які ризики виникнуть, якщо папери затримують ваші покупці. І навпаки, коли документи не передають учасно постачальники.

Що ви робите найчастіше, якщо контрагенти затримують документи?

Порада перша: пропишіть у договорі, як ви обмінятиметеся з контрагентом документами

Припустимо, у вас є контрагент, з яким ви давно працюєте, але документи від нього часто отримуєте із запізненням. Інша ситуація: ви тільки збираєтеся укласти договір із партнером на тривалий термін і припускаєте, що вам доведеться часто обмінюватись із ним паперами.

У таких випадках рекомендуємо закріпити особливі умови або в новому договорі, або в додатковій угоді до чинного. А саме пропишіть, якими способами ви і ваш партнер обмінюватиметеся паперами, за чий рахунок відбуватиметься пересилання.

Скажімо, контрагент перебуває з вами в одному місті. Тоді встановіть, що партнеру доведеться передавати документи кур'єром і вкажіть, у який термін. Або, можливо, ви відправлятимете за паперами свого представника. І тут теж не забудьте про терміни.

А якщо партнер перебуває в іншому місті? Пропишіть у договорі умову про те, що сторони обмінюватимуться паперами експрес-поштою. І оскільки її послуги дорожчі, ніж звичайна пошта, уточніть в угоді, за чий рахунок будуть надіслані документи.

Звичайно, це можливо тільки якщо контрагент згоден прописати таку умову в контракті. Тобто коли обидві сторони договору хочуть навести лад у документообігу.

Ще одна порада на випадок, коли з контрагентом ви обмінюєтеся великою кількістю документів. У договорі не зайвим буде закріпити умову про те, що за підсумками місяця сторони надсилають одна одній список отриманих на підпис та надісланих паперів.

Так ви зможете проконтролювати, яких документів із відправлених партнером ви досі не отримали. Зразок угоди з пунктом обміну документами ми навели нижче.

Досвідом ділиться: Олеся Качан- гл. бухгалтер ТОВ «Бізнес Альянс»:

У договорах вказуємо: копії документів є вірними, доки немає оригіналів.

Порада друга: попросіть у покупців відскановані копії документів

Ось ще одна порада на той випадок, якщо ваші покупці (замовники) досі не повернули вам деякі екземпляри накладних та актів. Для початку зв'яжіться з ними та з'ясуйте, у чому причина. Можливо, покупець поки що не підписав акт або накладну. Скажімо, через те, що товари перебувають у дорозі. Або директор партнера не встиг поставити підпис на акті.

У цій ситуації попросіть бухгалтерію покупця зв'язатися з вами одразу, як документи будуть готові. І попросіть надіслати вам відскановані копії підписаних документів. Це допоможе вам переконатися, що покупець погодився з даними у первинному вигляді.

Пояснимо, чому все ж таки важливо отримати підписані оригінали своїх же документів.

Взагалі, доходи у податковому обліку безпечно визнавати у тому кварталі, у якому ви виписали накладні чи акти (передали товари, надали послуги або виконали роботи). Тобто, не чекати, коли їх підпишуть контрагенти. На цьому наполягають чиновники та судді. Приклади - лист Мінфіну Росії від 13 листопада 2009 р. № 03-03-06/1/750 та визначення ВАС РФ від 8 грудня 2010 р. № ВАС-15640/10. Чиновники та судді аргументують це тим, що при розрахунку податку на прибуток доходи від реалізації визначають на ту дату, коли до покупця переходить право власності на товари (роботи, послуги). А це, на думку чиновників, трапляється, коли постачальник підписує первичку.

Нарахувати ПДВ також потрібно одразу після того, як ви виставите рахунок-фактуру покупцю. Адже податкову базу визначають на дату відвантаження товарів чи передачі робіт, послуг. Про це прямо сказано у статті 167 таки Податкового кодексу РФ. Тобто і тут, здавалося б, необов'язково чекати на своїх екземплярів, підписаних контрагентом.

Проте рекомендуємо домогтися від покупців повернути вам папери з підписами. Без первинки вас можуть оштрафувати за грубі порушення правил обліку доходів та витрат за статтею 120 Податкового кодексу РФ. Розмір санкції – 10 000 або 30 000 руб.

Обережно!

Визнавати витрати на підставі лише копій документів ризиковано.

Є ще одна причина, чому первинку все ж таки варто запитувати у покупців. Можливо, контрагенти не погодилися з результатами робіт, послуг чи відмовилися від будь-яких товарів. Отже, виручка та податкова база з ПДВ у вас можуть змінитися. Ви ж дізнаєтеся про це, лише отримавши первичку від покупців. І якщо ви вже відобразили операції, не чекаючи на підпис другої сторони, то доведеться коригувати виручку та суму ПДВ.

Але зауважте: у зворотній ситуації, коли документи затримує постачальник, визнавати витрати на підставі лише відсканованих копій ризиковано. Податківці можуть просто не визнати такі докази без живих підписів. У будь-якому разі у вас на руках мають бути оригінали первинних документів від продавця.

Досвідом ділиться: Валентина Івойлова - гл. бухгалтер ТОВ «Консультант»:

Найчастіше документи затримують виконавці послуг. Якщо оригінали запізнюються, ми обмінюємося копіями зі своїми контрагентами електронною поштою або факсом. А потім, звичайно, чекаємо від партнерів оригінали документів.

Часті питання з практики про документи

Товарна накладна, яку підписав покупець, загубилася поштою. Ми визнали витрати на основі сканованої копії. Чи можуть перевіряючі вимагати оригіналу?

Так, податківці можуть зажадати оригінали документів. Підстава тут - пункт 2 статті 93 Податкового кодексу РФ.

Чи можна у договорі із постачальником прописати санкції на той випадок, якщо він порушить терміни передачі документів?

Звичайно можна. Але тільки якщо проти цього не заперечуватиме ваш контрагент. Іншими словами, якщо обидві сторони договору зацікавлені навести ідеальний порядок у документообігу.

Ми отримали від продавця рахунок-фактуру із запізненням. Чи можна прийняти до відрахування ПДВ у поточному періоді на тій підставі, що ми маємо запис у журналі вхідних документів?

Ні, податківці та судді із цим не згодні (ухвала ФАС Північно-Кавказького округу від 7 липня 2008 р. № Ф08-3751/2008).

Чи можуть нас оштрафувати за статтею 120 Податкового кодексу за відсутність первинки, якщо ми не занижували податки?

Так, якщо у вас немає первинки, то ревізори визнають це порушенням за статтею 120. При цьому не важливо, виникла у вас недоїмка чи ні. Просто у разі недоїмки сума штрафу буде вищою.

Порада третя: надішліть листа директору контрагента з вимогою надати оригінали документів

Розмова із бухгалтерією контрагента не завжди дає результати. Якщо документів, як і раніше, немає, то має сенс написати листа на ім'я директора партнера (зразок ми навели нижче).

У листі вимагайте надати документи найближчим часом. І поясніть контрагенту, чим ризикує ваша компанія через те, що він затримує документи.

Такий лист допоможе і в тому випадку, якщо ви відбили операції на підставі відсканованих копій, а до вас із перевіркою завітали податкові інспектори. Тільки тут вже варто поквапитися і при можливості надіслати листа відразу в електронному вигляді або факсом.

Щоб якнайшвидше отримати від контрагента оригінали документів, попросіть директора вашої компанії допомогти. Лист від його імені або дзвінок по телефону може прискорити отримання потрібної первинки та рахунків-фактур.

Але перш ніж надсилати директора до партнерів, проведіть інструктаж. Поясніть начальнику, навіщо потрібні оригінали, які податкові ризики виникнуть у компанії без документів контрагента.

Досвідом ділиться: Марина Артюшенкова- гл. бухгалтер ТОВ «Прес Бюро»:

Питання щодо документів, які затримують контрагенти, для мене дуже актуальне! Здебільшого пишу їм листи чи дзвоню. Переконала директора допомагати мені – він теж дзвонить та пише.

Рада четверта: заповніть документи замість продавця

Буває, коли від продавця документів не дочекатися, простіше самим заповнити первичку та рахунки-фактури замість нього. А потім просто надати йому документи на підпис.

Важлива деталь

У виняткових випадках можна заповнити документ за постачальником та дати йому на підпис.

Так, первичку не заборонено наповнювати покупцю. Тому ви можете сміливо це зробити за постачальника (ст. 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 № 402-ФЗ). Та й рахунок-фактуру ви також можете оформити. Просто там, де потрібно, проставте дані продавця та відправника вантажу.

Зрозуміло, що скористатися такою порадою вам варто у крайніх випадках. Та й коли йдеться про два-три документи, а не про великий обсяг паперів. Заповнювати первинні документи та рахунки-фактури замість контрагента регулярно, звичайно, у вас не вдасться.

Чому суди відмовляються примушувати контрагентів виставляти рахунок-фактуру? Як сформулювати договір, щоб отримати від контрагента рахунок-фактуру Якими документами можна замінити рахунок-фактуру?

Увага! Ви знаходитесь на професійному сайті для судових юристів. Для читання статті може знадобитися реєстрація.

Нормативними правовими актами, що регулюють порядок виставлення та оформлення рахунків-фактур є Податковий кодекс РФ і «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість» (далі – Постанова № 1137).

При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, і навіть при отриманні сум оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури (). Ці документи виставляються пізніше 5 календарних днів із дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав або з дня отримання сум оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. Таким чином, продавець має 5 днів на виставлення покупцю відповідного рахунку-фактури.

Форму рахунка-фактури, а також правила заповнення затверджено Постановою № 1137.

При цьому ні Податковий кодекс РФ, ні Постанова № 1137 не передбачають механізму, за допомогою якого покупець має право вимагати від продавця виставити рахунок-фактуру.

Таким чином, у разі невиставлення контрагентом рахунка-фактури єдиним способом зобов'язати контрагента виконати свої зобов'язання є звернення до суду за захистом своїх порушених прав. Судова практика з цього питання склалася неоднозначна.

В одних судових актах суди вказують на те, що покупець має право пред'явити вимогу до контрагента про надання рахунку-фактури. Такий підхід заснований насамперед на тому, що вимога спрямована на припинення порушень цивільних прав, пов'язаних з виконанням договору.

Наприклад, суд задовольнив вимоги товариства щодо зобов'язання контрагента виставити рахунок-фактуру. Рішення суду першої інстанції підтримали і вищі суди ( ухвалу ФАС Московського округу від 10.02.2012 у справі № А40-24857/11-62-213). Судді застосували положення ст. 12, 309-310 ДК РФ і дійшли висновку про наявність підстав для розгляду позову як вимоги, заявленої в рамках цивільно-правових зобов'язань. На реалізовані об'єкти нерухомості покупцеві було виставлено рахунок-фактура, у якому в ціні купівлі не було зазначено ПДВ. Суд зазначив, що ця обставина, по суті, не відображає достовірних відомостей про погоджену сторонами ціну договору та фактично спрямована на штучне завищення на користь продавця вартості об'єктів нерухомості. Можливість пред'явлення вимог щодо надання рахунку-фактури, як вимоги, спрямованої на припинення порушень цивільних прав, пов'язаних з виконанням договору, підтверджується судовою практикою ( постанову Президії ВАС РФ від 30.04.2004 № 101/04). У цій постанові ВАС РФ зазначив, що зацікавлена ​​особа має право звернутися до арбітражного суду за захистом своїх порушених або оспорюваних прав та законних інтересів у порядку, встановленому АПК РФ (). Арбітражному суду підвідомчі справи з економічних спорів та інші справи, пов'язані із здійсненням підприємницької та іншої економічної діяльності ().

Суперечка щодо обов'язку комітету виставити рахунок-фактуру на передану позивачеві квартиру, оскільки такий обов'язок передбачений договором, пов'язаний із договором сторін і виник у зв'язку із здійсненням економічної діяльності.

Читайте на тему

Деякі суди відмовляються застосовувати норми ЦК України до податкових відносин

Існує і протилежна судова практика, згідно з якою до податкових правовідносин не застосовні засоби захисту прав, встановлені цивільним законодавством. Тому арбітражні суди іноді відмовляють покупцю, який вимагає від продавця виставляти рахунки-фактуру.

Наприклад, суд визнав неправомірною вимогу товариства зобов'язати контрагента виставити йому рахунок-фактуру ( ухвалу ФАС Волго-Вятського округу від 24.09.2008 у справі № А11-11888/2007-К1-9/605-40). Як підстави відмови суд вказав, що нормами Податкового кодексу РФ не встановлено обов'язок продавця передати рахунок-фактуру, а податкове законодавство не регулює цивільно-правові відносини і не застосовується до них. Рахунок-фактура не є документом, що відноситься до товару (робот) і підлягає передачі покупцю на виконання умов договору.

В іншому випадку суспільство також звернулося до суду із вимогою зобов'язати контрагента виставити рахунок-фактуру (). Суд відмовив, пославшись на те, що до майнових відносин, що ґрунтуються на адміністративному чи іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншої, у тому числі до податкових, цивільне законодавство не застосовується ( ).

Ще один приклад, коли суд відмовився зобов'язувати контрагента виставити рахунок-фактуру, але послався на інші підстави (рішення Арбітражного суду м. Москви від 14.06.2011 у справі № А40-12488/11-105-114). Суд зазначив, що засоби захисту прав, встановлені цивільним законодавством (), не застосовні до податкових правовідносин. Суд також послався на ДК РФ, за якою підставою виникнення зобов'язань служать обставини, коли одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання зобов'язань. Зобов'язання виникають із договору, внаслідок заподіяння шкоди та інших підстав, зазначених у Цивільному кодексі РФ. Податкове законодавство не наділяє покупця правом заявляти позовні вимоги про зобов'язання виставити рахунки-фактури, змусити продавця пред'явити покупцю ПДВ і цим отримати податкову пільгу, утворену внаслідок заліку виставленого і сплаченого ПДВ.

Таким чином, при зверненні товариства до суду із заявою про зобов'язання контрагента виставити рахунок-фактуру, суди часто відмовляються задовольняти вимоги. Як підстави зустрічаються висновки суду про те, що засоби захисту прав, встановлені цивільним законодавством, до податкових правовідносин не застосовуються. Також суди вказують на неможливість застосування цивільного законодавства до майнових відносин, що ґрунтуються на адміністративному чи іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншої, у тому числі до податкових та інших фінансових та адміністративних правовідносин ( ). При цьому розраховувати на задоволення своїх вимог з більшою ймовірністю може платник податків, у якого в договорі з контрагентом передбачено умови виставлення рахунків-фактур.

Щоб уникнути неприємних наслідків, пов'язаних з неоформленням (неправильним оформленням) рахунків-фактур, до договору з контрагентом необхідно включати умови про обов'язок продавця виставляти рахунки-фактури відповідно до чинного законодавства, а також передбачати відповідальність за порушення цих умов договору. Крім того, факт звернення до суду, навіть у разі відмови в задоволенні заявлених вимог про зобов'язання контрагента виставити рахунок-фактуру, надалі при зверненні до податкових органів за отриманням відрахувань з податку на додану вартість без рахунку-фактури, буде додатковим позитивним аргументом користь платника податків.

Оплату товару можна прив'язати на момент виставлення рахунку-фактури

Із питанням про сплату ПДВ у ситуації, коли контрагент не виставив рахунок-фактуру, тісно пов'язане також питання оплати отриманого товару. Взагалі, покупець зобов'язаний оплатити товар безпосередньо до або після передачі йому продавцем товару, якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу та не випливає із суті зобов'язання (). Тому позиція у тому, що неподання продавцем рахунки-фактури не звільняє покупця від оплати товару представляється цілком обгрунтованою. Судова практика також йде цим шляхом.

Вести журнал обліку рахунків-фактур буде не обов'язково

З 1 січня 2015 р. із формулювання п. 3 чт. 169 НК РФ буде виключено згадку про обов'язок платника податків вести журнал обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур. Відповідні зміни передбачено пп. "а" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закону від 20.04.2014 № 81-ФЗ.

практика. Дві компанії уклали договір постачання кисню. Постачальник товар поставив, проте оплати не отримав. Продавець у свою чергу посилався на те, що постачальник не виставив йому необхідних рахунків-фактур, тому обов'язок з оплати не настав. Постачальник звернувся до суду. Суди застосували положення ст. 330 ГК РФ, а також п. 16постанови Пленуму ВАС РФ від 22.10.1997 № 18 «Про деякі питання, пов'язані із застосуванням положень Цивільного кодексу Російської Федерації про договір постачання» та стягнули з покупця неустойку. При цьому суди вказали, що підставою для оплати поставленого товару є факт належного постачання товару та прийняття його відповідачем без зауважень, що випливає із матеріалів справи. Невиставлення рахунків-фактур не може бути причиною для звільнення відповідача від виконання зобов'язання з оплати товару ( ухвалу ФАС Західно-Сибірського округу від 19.03.2014 у справі № А81-784/2013).

В іншій ситуації сторони уклали договір постачання та передбачили, що вартість товару (партії товару) оплачується постачальнику у строк не пізніше 60 днів з дати постачання товару, але не раніше 5 робочих днів з моменту отримання покупцем рахунку-фактури від постачальника. Постачальник виставив рахунки-фактури, але покупець залишив їх без оплати та постачальник звернувся до суду. Суди вважали, що умова про розрахунки, передбачена договором поставки, не є умовою терміну виконання зобов'язання, оскільки обов'язок оплатити товар виникає з моменту його поставки. Невистава позивачем рахунки-фактури не звільняє відповідача від виконання прийнятого він зобов'язання з оплати поставленого товару. З буквального тлумачення умов договору, товар має бути оплачений пізніше 60 днів із дати поставки товару. Таким чином суди дійшли висновку, що вимоги позивача про стягнення з відповідача суми основного боргу є правомірними. У результаті суд задовольнив їх ( ухвалу ФАС Поволзького округу від 15.08.2013 у справі № А06-8025/2012).

Проте на практиці зустрічається і протилежна позиція, за якою покупець може оплачувати товар, якщо продавець не виставив рахунок-фактуру. Таке можливо, якщо у договорі було спеціально передбачено обов'язок продавця виставити рахунок-фактуру. Сторони у договорі поставки передбачили, що остаточний розрахунок за поставлений постачальником покупцю товар виробляється пізніше 45 робочих днів із дати поставки і подання постачальником документів, перелічених у розділі 2 договора. До цих документів належали і рахунки-фактури. Арбітражні суди послалися на принцип свободи договору та вказали, що термін оплати товару сторони поставили у залежність одночасно від дати поставки товару та надання позивачем відповідачу документів, що стосуються поставки, зокрема рахунків-фактур. Такий порядок оплати не суперечить чинному законодавству. Якщо покупець сплатив товар у межах 45 робочих днів з дати отримання рахунків-фактур, то прострочення в оплаті немає ( ухвалу ФАС Західно-Сибірського округу від 17.09.2012 у справі № А70-317/2012).

Мінфін вважає, що рахунок-фактура є документом, що відноситься до товару

Рахунок-фактура є документом, що є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені, сум податку до вирахування в порядку , передбаченому гл. 21 НК РФ (ст. 169 НК РФ) Рахунки-фактури, складені та виставлені з порушенням порядку, встановленого пунктами 5 і 6 ст. до відрахування або відшкодування (п. 2 ст. 169 НК РФ) Невиконання вимог до рахунку-фактури, не передбачених п. п. 5 і 6 ст. продавцем Так, у п. 5 статті 169 НК РФ передбачено, що в рахунку-фактурі повинні бути зазначені, зокрема, порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури, найменування та адреса відправника вантажу та вантажоодержувача. ється передати покупцеві належні до товару приналежності або документи, які він повинен передати відповідно до закону, інших правових актів або договору купівлі-продажу (п. 2 ст. 456 ДК РФ), покупець вправі призначити йому розумний термін їх передачі (ст. 464 ДК РФ).

У разі коли приналежності або документи, що належать до товару, не передані продавцем у зазначений термін, покупець має право відмовитися від товару, якщо інше не передбачено договором. Міністерство фінансів вважає, що рахунок-фактура належить саме до таких документів.

Таким чином, вимога покупця про надання йому продавцем належним чином оформленого рахунку-фактури правомірно, оскільки рахунок-фактура - це документ, що відноситься до товару, що підтверджує його оплату і є підставою для вирахування покупцем сплачених сум податку на додану вартість, а такі документи необхідні передавати покупцю у належному оформленні.

Правомірність таких висновків підтверджується також арбітражної практикою, що сформувалася. Наприклад, суд зазначив, що рахунок-фактура є документом, який підлягає передачі покупцем продавцеві після передачі товару в силу закону. Невиконання цього обов'язку продавцем тягне за собою право покупця вимагати виконання обов'язку, включаючи встановлення розумного терміну передачі документа, і відмовитися від виконання договору, якщо цей обов'язок нічого очікувати виконано (постанова ФАС Поволзького округу від 25.04.2007 № А65-20121/2006).

В іншій справі арбітражний суд також підтвердив правомірність невиконання покупцем обов'язку щодо оплати товару до подання оригіналу рахунку-фактури. У договорі сторони пов'язали обов'язок оплати саме з моментом надання документів, а коли продавець не отримав оплату, він звернувся до суду з вимогою стягнути суму заборгованості. Суди стали на бік покупця ( ухвалу ФАС Московського округу від 12.03.2010 у справі № А40-31216/09-151-132). Отже, у тексті договору краще прямо передбачати обов'язок продавця виставляти рахунок-фактуру, і навіть пов'язувати момент оплати товару з виставленням зазначеного документа.

Отримати відрахування з ПДВ можна і без рахунку від контрагента

Якщо не вдалося отримати від контрагента рахунок-фактуру, платник податків має можливість отримати право на відрахування.

Якщо рахунок-фактура відсутня, то при зверненні до податкових органів для відшкодування ПДВ у застосуванні податкового відрахування, швидше за все, буде відмовлено. Причиною відмови зазвичай є недотримання правила, передбаченого НК РФ, про можливість отримання податкового відрахування тільки на підставі рахунку-фактури, виставленого продавцем при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Однак згідно з судовою практикою, що склалася, отримати податкові відрахування з ПДВ все-таки можна і за відсутності рахунку-фактури на підставі інших документів.

Крім рахунки-фактури як інші документи, що підтверджують оплату, суму, ставку ПДВ, можуть виступати платіжні доручення, довідка про вартість виконаних робіт і витрат, товарна накладна та ін.

В цілому, позиція Конституційного суду РФ і арбітражна практика, що склалася, свідчать про те, що відшкодування ПДВ можливе і за відсутності рахунку-фактури.

Наприклад, в одній із справ суспільство заявило до відшкодування суми ПДВ. Податковий орган відмовився застосовувати податкове відрахування та вказав на відсутність у платника податків рахунки-фактури. Суд визнав таке рішення податковою неправомірним ( ухвалу ФАС Московського округу від 12.11.2012 у справі № А40-38882/12-20-201). Він зазначив, що суспільство зробило всі дії, як судові, так і позасудові, для отримання рахунка-фактури. Відмова суспільству у застосуванні відрахувань у зв'язку з відсутністю рахунка-фактури суперечить закону, носить дискримінаційний характер і обмежує законні права платника податків. Суд послався на положення ст. ст. , НК РФ, він встановив, що умови для застосування податкового відрахування суспільством було дотримано: вартість майнового права була оплачена, будівля поставлена ​​на облік, придбана для здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до НК РФ.

Також суд дійшов висновку, що наявність рахунку-фактури забезпечує під час проведення податкової перевірки можливість ідентифікувати продавця, покупця товару (робіт, послуг), майнові права, їх найменування, вартість, суму податку, пред'явлену покупцю. Оскільки податковий орган мав відомості, необхідні для податкового контролю, відмова у застосуванні відрахувань за мотивом відсутності рахунку-фактури суперечить закону. В якості інших документів, що підтверджують право на податкове відрахування, суспільство представило до податкового органу платіжне доручення, лист про уточнення призначення платежу в частині ПДВ до платіжного доручення, акт про приймання-передачу (ОС-1а), картку обліку об'єктів основних засобів та ін.

Враховуючи вищенаведену судову практику, відстоювати своє право на отримання податкового відрахування з ПДВ у разі невиставлення контрагентом рахунка-фактури платнику податків, швидше за все, доведеться в суді.

Щоб такий судовий розгляд мав позитивну судову перспективу, платнику податків-покупця, який претендує на застосування податкового відрахування, можна порекомендувати такі заходи.

По-перше, необхідно дотримуватися інших умов, необхідних пред'явлення права отримання податкового відрахування, передбачені ст. ст. , НК РФ, саме товари (роботи, послуги), майнові права би мало бути прийняті на облік, придбані реалізації операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до гол. 21 НК РФ.

По-друге, платнику податків не зайвим буде мати підтвердження звернення до контрагента з вимогою виставити рахунок-фактуру. Слід звернути увагу, що судом враховуються всі дії, як судові, так і позасудові (надсилання претензій, листів), що здійснюються платником податків з метою отримання рахунка-фактури від контрагента.

По-третє, на підтвердження права отримання податкового відрахування необхідно подати до податкового органу інші первинні документи, виходячи з яких можна ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх найменування, вартість, ставку, суму.

На перший погляд, вирішити проблему нескладно. Для цього достатньо включити до договору з постачальником (або виконавцем) умову, згідно з якою останній зобов'язаний виставити рахунок-фактуру, оформлений відповідно до встановлених законом вимог. А за невиконання припису в цьому ж контракті мають бути передбачені санкції, наприклад, нарахування пені, сума яких дорівнюватиме розміру «втраченого» ПДВ.

Такі умови прописати справді просто. Але чи «спрацюють» вони, якщо через порушення партнера податківці і справді відмовлять фірмі в заліку ПДВ? На жаль, однозначної відповіді це питання немає. Проблема у тому, що обов'язок виставити й стягнення збитків перебувають, як кажуть, у різних «правових полях». Перше поняття – в галузі публічно-правових відносин, тобто тих, однією зі сторін у яких є держава, а друге – в галузі приватного права. Тому, прописуючи в договорі вищезазначену умову, бізнес-партнери, тобто суб'єкти приватного права, намагаються врегулювати публічно-правові відносини. Саме з цього «місця» і розпочинаються розбіжності між юристами, податківцями та суддями.

Зверніть увагу

Якщо постачальник не виставляє рахунок-фактуру, але час заявити відшкодування у платника податків ще є, останній має право звернутися до арбітражного суду з позовом та зобов'язати партнера з бізнесу якнайшвидше це зробити. Про це Вищий арбітражний суд оголосив ще 2004 року (постанова Президії ВАС РФ від 30 березня 2004 р. № 101/04). Однак слід пам'ятати, що така суперечка буде вирішена позитивно лише у тому випадку, якщо відповідне зобов'язання контрагента було закріплене у договорі.

Одні фахівці вважають, що перераховану до бюджету суму ПДВ не можна вважати «цивільно-правовим» збитком. Тому що суб'єкт приватного права не може вимагати від контрагента дотримання правил іншої галузі права. Відповідно, «цивільно-правового відшкодування» виходячи з статті 15 ДК РФ тут не може. Наприклад, в одній із ухвал арбітражні судді прямо вказали, що подібна «...вимога позивача випливає з податкових правовідносин, оскільки питання застосування податкового відрахування є предметом податкового права та цивільним законодавством не регулюються...» (ухвала ФАС Уральського округу від 27 квітня 2010 р. № А07-14206/2009, аналогічна практика – постанови ФАС Волго-Вятського округу від 24 вересня 2008 р. № А11-11888/2007-К1-9/605-40 та від 9 червня 2008 р. № А17-422 /13-2007, ФАС Східно-Сибірського округу від 26 вересня 2006 р. № А19-9546/06-16-Ф02-4769/06-С2, ФАС Далекосхідного округу від 24 січня 2005 р. /3254;ФАС Московського округу від 19 листопада 2009 р. № КГ-А40/11937-09, ФАС Уральського округу від 27 квітня 2010 р. № Ф09- 2837/10-С2;а також постанова Шістнадцятого арбітражного апе08 м. № 16АП-2481/08 та ін.).

Думка суддів, податківців та адвокатів

Інші судді, податківці та адвокати вважають, що в такій ситуації відбувається своєрідний перенесення публічно-правових понять у сферу приватного права шляхом закріплення перших Відповідно, якщо партнер по угоді не виставить рахунок-фактуру, це можна буде кваліфікувати як порушення обов'язку, закріпленого приватно -правовій угоді, та спокійно йти до суду. Тому тут мають використовуватися статті 15 та 309 ГК РФ. Випадки стягнення з партнера збитків у вигляді суми в даний час дійсно є (щоправда, вельми нечисленні - наприклад, постанови ФАС Поволзького округу від 26 серпня 2009 № А65-25888/2008, Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 14 грудня 2010 р. -11862/2010-ГК у справі № А50-12478/20104, Восьмого арбітражного апеляційного суду від 14 лютого 2013 р. у справі № А75-6948/2012, Дев'ятого арбітражного апеляційного суду2 -ГК у справі № А40-95423/2012 та від 16 січня 2012 р. № 09АП-32926/2011-АК у справі № А40-48916/11-11-403). Більше того, в «арсеналі» рішень арбітрів є ухвала Вищого арбітражного суду (ПП ВАС РФ від 9 квітня 2009 р. № 16318/08 у справі № А40-37607/07-51-379), з якої видно, що служителі Феміди розглянули питання відмови відшкодування ПДВ, надміру сплаченого продавцю покупцем через помилкову ставку податку, безпідставним збагаченням продавця, тобто з погляду цивільного права. І незважаючи на те, що в тій суперечці йшлося не про збитки, скористатися ним як додатковий, нехай і непрямий аргумент, цілком можна. Проте слід пам'ятати, що якщо компанія вирішила звернутися до арбітражу для стягнення з партнера суми, яка дорівнює неотриманому ПДВ-вирахуванню, то потрібно буде, зокрема, довести арбітрам, що інспектори відмовили саме через те, що серед наданих документів не було рахунки-фактури. Але тут може виникнути ще одна проблема.

«Справа в тому, – пояснює податковий адвокат Сергій Воронін, – що Конституційний суд одного разу вже вказав, а арбітражні суди – підтримали висновок, що рахунок-фактура не є єдиним документом, що підтверджує право на і останній цілком можна підтвердити іншими паперами, що свідчать про сплату податку на додану вартість (ухвала КС РФ від 2 жовтня 2003 р. № 384-О, постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 17 березня 2011 р. № А70-1837/2010, ФАС Московського округу від 28 вересня 2011 р. № А40- 143191/10-28-1189, визначення ВАС РФ від 27 січня 2011 № ВАС-63/11). Таким чином, довести в арбітражі, що відрахування не вдалося отримати саме через відсутність рахунку-фактури, буде складніше. Тому, перш ніж звернутися до суду, постраждала компанія має спробувати отримати відрахування за допомогою інших документів. І лише якщо податківці їй відмовлять, іти в арбітраж. При цьому одним з основних доказів має служити ця сама відмова, в якій чітко зазначено, що вимоги платника податків не підтримані саме через відсутність рахунку-фактури».

Електронна газета

З 1 жовтня 2014 року можлива відмова від рахунків-фактур на спецрежимах - постачальник має право не складати рахунки-фактури покупцям, звільненим від ПДВ. При цьому у книзі продажів можна зареєструвати первичку — накладну на відвантаження або акти здачі-приймання робіт (лист від 09.10.14 № 03-07-11/50894). Але незрозуміло, як постачальнику заявляти відрахування і що реєструвати у книзі покупок, якщо він оформив угоду без рахунки-фактури, та був надав знижку, повернув аванс чи покупець відмовився від товару. У всіх про відмову від рахунків-фактур на спецрежимах ми розбиралися разом із фахівцями ФНП.

Ситуація №1
Покупець на спрощеній машині повернув товари

Що реєструвати:накладну та акт про повернення

За загальним правилом, якщо товар повертають покупці на спрощенці, постачальник заявляє відрахування на підставі своїх рахунків-фактур. При поверненні всієї партії він реєструє у книзі покупок первинний рахунок-фактуру. При поверненні частини товару коригувальний (лист від 14.05.13 № ЕД-4-3/ [email protected]). Але з 1 жовтня ці папери можна не складати.

Як ми з'ясували у ФНП, відрахування можна заявити на підставі первинки. Якщо покупець повернув весь товар, то постачальник реєструє у книзі свою накладну на відвантаження. А якщо частина партії, то підставою для вирахування буде накладна покупця або акт про повернення. Зареєструвати документ у книзі покупок постачальник має право в тих же графах, що і коригувальний рахунок-фактуру. Тобто у графі 5 — записати номер та дату первинки, а у графах 15 та 16 — різницю у вартості та суму ПДВ.

Ситуація №2
Постачальник надав знижку компанії на спецрежимі

Що реєструвати:угоду або повідомлення про зміну цін

Постачальник вправі заявити відрахування, якщо надає покупцю знижку, що зменшує вартість раніше відвантажених товарів (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). За загальним правилом основою відрахування є коригувальний рахунок-фактура постачальника. Але якщо покупець на спрощенці, а компанія відмовилася від складання рахунків-фактур, то коригувальний виставити нема до чого. Опитані нами фахівці ФНП вважають, що відрахування можна заявити на підставі угоди про зміну ціни. Цей же документ треба зареєструвати у книзі покупок: у графі 5 — записати номер та дату, а у графах 15 та 16 — суму знижки та ПДВ.

Ситуація №3
Постачальник повернув передоплату

При отриманні передоплати від покупця компанія складає авансовий рахунок-фактуру та сплачує ПДВ. А якщо сторони розривають договір і постачальник повертає гроші, то ПДВ він заявляє до вирахування на підставі свого рахунку-фактури на передоплату (п. 22 додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26.12.11 № 1137).

За угодою з покупцем постачальник має право не складати будь-які рахунки-фактури — і відвантажувальні, і авансові. Тоді при поверненні грошей можна зробити запис у книзі покупок на підставі платіжки на повернення або розхідника, якщо гроші віддають готівкою. У графі 3 треба записати номер та дату документа, а у графах 15 та 16 — суму поверненого авансу та ПДВ.

Що реєструвати в книгах, якщо немає рахунків-фактур

У книзі продажів:

При відвантаженні - накладне на відвантаження;

При виконанні робіт (надання послуг) - акт виконаних робіт (наданих послуг);

При отриманні авансу платіжку покупця.

У книзі покупок:

При поверненні всієї партії товару – накладну на відвантаження;

При поверненні частини товару - накладну покупця чи акт повернення;

При наданні знижок – угода про зміну ціни;

При поверненні авансу - платіжку або розхідник повернення грошей.

У ТОВ податкова перевірка. Податкова проводить зустрічну перевірку постачальника ТОВ. Постачальник не надає первинні документи щодо постачання. Чи визнає податкова витрати на купівлю товарів від даного постачальника у цьому випадку?

Відповідь

Сам факт неподання контрагентом документів при зустрічній перевірці не є підставою для зняття витрат на первинну документацію від такого контрагента. Однак витрати можуть бути визнані необґрунтованими, якщо податкові органи доведуть факт неблагонадійності контрагента та факт отримання організацією необґрунтованої податкової вигоди у зв'язку із укладенням сумнівних угод. Щоб цього не сталося, до податкової необхідно надати підтвердження того, що організація вживала заходів щодо перевірки сумлінності контрагента. Заходи, що свідчать про обачність та обережність організації-покупця при виборі контрагента, зокрема, включають:

У разі дії організації мають бути визнані обачними, а витрати прийнято до обліку.

Чи може податкова інспекція позбавити організацію-покупця права на відрахування ПДВ, якщо під час перевірки було виявлено, що постачальник, який виставив рахунок-фактуру, не звітує до податкової інспекції

Так, може, якщо буде доведено, що застосування відрахування спричинило отримання необґрунтованої податкової вигоди.

Податковий відрахування по рахунку-фактурі такого постачальника може бути кваліфікований як необґрунтована, а дії організації-покупця - визнані необачними та необережними (п. , та постанови Пленуму ВАС РФ від 12 жовтня 2006 р. № 53).

Слід зазначити, що сам собою факт подання контрагентом податкової звітності не є свідченням його благонадійності. Звітність може бути фальсифікованою, а переконатися у її достовірності інспекція може лише під час виїзної податкової перевірки. Тому навіть якщо з податкової інспекції, в якій контрагент перебуває на обліку, прийшло підтвердження, що він звітує, цього недостатньо для визнання контрагента реально чинною організацією. Благонадійність контрагента слід оцінювати за декількома критеріями в сукупності. Заходи, що свідчать про обачність та обережність організації-покупця при виборі контрагента, зокрема, включають:

одержання від контрагента копії свідоцтва про постановку на податковий облік;

перевірку факту реєстрації контрагента в ЄДРЮЛ або ЄГРІП;

отримання довіреності або іншого документа, який уповноважує ту чи іншу особу підписувати документи від імені контрагента, а також копії документа, що засвідчує його особу;

отримання інформації про фактичне місцезнаходження контрагента, його торгові або виробничі площі;

використання офіційних джерел інформації, що характеризують діяльність контрагента (наприклад, опублікованих даних бухгалтерської звітності);

оцінка можливості реального виконання контрагентом умов договору

Про це сказано в листах Мінфіну Росії.

Таким чином, якщо перед тим як прийняти ПДВ до відрахування, організація вживе заходів щодо перевірки сумлінності контрагента, її дії мають бути визнані обачними. В іншому випадку інспекція може звинуватити організацію в отриманні необґрунтованої податкової вигоди та позбавити її права на податкове відрахування.

В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу (див., наприклад, визначення ВАС РФ, постанови ФАС, Московського округу, Східно-Сибірського округу, Північно-Кавказького округу, Далекосхідного округу, ).

Проте й протилежна арбітражна практика. На думку багатьох суддів, у цій ситуації організація не позбавляється права на відрахування, оскільки факт порушення контрагентом своїх податкових обов'язків сам собою не є доказом того, що організація отримала необґрунтовану податкову вигоду. Справа в тому, що податкова вигода може бути визнана необґрунтованою, лише якщо інспекція доведе один із таких фактів:

організації було відомо про порушення, допущені контрагентом, зокрема через те, що організація та її контрагент є афілійованими або взаємозалежними особами;

діяльність організації (або її взаємозалежних осіб) спрямовано здійснення операцій переважно з контрагентами, які виконують своїх податкових обов'язків.

2. Зі статтіКонтрагент проігнорував зустрічку

Що потрібно зробити: Протягом п'яти робочих днів з дня отримання повідомлення від податківців надіслати їм письмові пояснення.

За законом компанія не зобов'язана і не може відповідати за бездіяльність контрагента. Тому якщо з інспекції надійшло повідомлення з вимогою пояснити, чому контрагент не подав документи на зустрічній перевірці, то на таке повідомлення не обов'язково відповідати. Але ми радимо все ж таки підготувати письмові пояснення. І надіслати їх до ІФНС протягом п'яти робочих днів з моменту отримання повідомлення (). По-перше, це захистить від штрафу. По-друге, від донарахувань на камеральній перевірці декларації.

Контрагенти компанії не завжди подають інспекторам документи в рамках зустрічної перевірки. У такій ситуації податківці іноді надсилають компанії повідомлення з вимогою подання пояснень. А за неподання інформації погрожують оштрафувати директора компанії на суму до 4000 руб. ().

Адже для перевіряючих ігнорування зустрічки — це завжди ознака того, що організація, що перевіряється, працює з неблагонадійним контрагентом. А це одразу ставить під сумнів реальність її угод і, відповідно, правомірність заявлених відрахувань та списаних витрат.

Завдання компанії переконати ревізорів, що вона працює тільки з надійними, діючими, перевіреними організаціями. Крім того, з пояснень має бути видно, що компанія зробила все можливе, щоб зв'язатися з контрагентом та домогтися від нього оперативного виконання вимог щодо зустрічі.

Тому відразу після отримання повідомлення з інспекції слід зв'язатися з контрагентом та з'ясувати, з чим пов'язане його мовчання.

Причини можуть виявитися будь-які. Наприклад, податківці відправили вимогу поштою і вона загубилася. Компанія переїхала до іншого офісу, а вимога прийшла на стару адресу. Документи було надіслано, але через те, що компанія знаходиться в іншому регіоні, загубилися в дорозі. Або головбух контрагента був у відпустці і не було кому вчасно подати папери.

У поясненнях треба написати, як контрагент пояснив своє мовчання і коли можна чекати від нього потрібні папери. А також уточнити, якого числа відбулася розмова, навести номер телефону, за яким вам вдалося додзвонитися, та актуальну адресу електронної пошти. Якщо вимога щодо зустрічі загубилася, потрібно попросити ІФНС відправити її контрагенту заново.

Якщо незважаючи на всі зусилля знайти контрагента не вдалося, у поясненнях можна сказати, що компанія поки що не знає про причини неподання документів, але їх з'ясовуватиме. І як тільки щось стане відомо, одразу повідомить про це інспекцію.