Нематеріальні активи 1с 8. Продаж об'єктів на сторону. Придбання та оприбуткування НМА

Для оформлення операцій, пов'язаних із купівлею НМА, тобто обліку вкладень у придбання НМА, призначено документ «Надходження НМА».

Приклад 1

Підприємством «Конкорд ТОВ» придбано нематеріальний актив «1С:Бухгалтерія для України» для використання у господарській діяльності.

Вартість об'єкта НМА – 15600,00 грн., без ПДВ (Мал. 1).

Рисунок 1 – заповнення реквізитів документа «Надходження НМА»

Якщо куплений актив передбачається використовувати в неоподатковуваній ПДВ негосподарську діяльність, але постачає його платник ПДВ, як реквізит «% ПДВ» вказується ставка «20%»; як реквізит « Податкове призначення », вказується значення «Необл. ПДВ, негосп».

І навпаки, якщо НМА купується для провадження господарської діяльності, але у неплатника ПДВ, реквізити будуть такими:

• "% ПДВ" - "Не ПДВ";
• «Податкове призначення» – «Обл. ПДВ».

Додаткові витрати на придбання НМА

Збільшення первісної вартості об'єкта НМА на суму додаткових витрат з його придбання або доопрацювання виконується документом «Надходження НМА», в табличній частині якого вказуються той же нематеріальний актив та сума отриманих послуг контрагента.

Приклад 2

У початкову вартість НМА, при прийнятті до обліку, мають бути включені послуги з перевезення цього активу стороннім контрагентом – неплатником ПДВ.

Вартість послуг – 200,00 грн.

Для оформлення цієї операції оформляється ще один документ «Надходження НМА» (Рис. 2).

У шапці документа вказується контрагент – перевізник та договір з ним. У табличній частині документа, на закладці «Нематеріальний актив» вказується той же НМА та сума, сплачена за перевезення, на яку має збільшитись його вартість.

Рисунок 2 – надходження дод. витрат на придбання НМА від стороннього контрагента

Перевірити коректність накопичення витрат на загальну вартість НМА можна за допомогою звіту «Картка рахунка» за рахунком 1541 (Рис. 3).

Рисунок 3 – звіт «Картка рахунку», що відображає накопичення витрат на рахунку 1541

Введення у господарський обіг НМА (зарахування на баланс)

Операція із введення у господарський оборот об'єкта НМА відображається після того, як усі витрати, пов'язані з придбанням та адаптацією даного об'єкта, накопичені.

Для відображення операції введення у господарський оборот НМА у конфігурації використовується документ «Прийняття до обліку НМА» з видом операції «Прийняття до обліку» (Рис. 4).

Оформити документ можна на підставі прибуткової накладної за кнопкою «Введення на підставі».

У разі використання механізму «Введення на підставі» частина реквізитів документа буде заповнена автоматично з документа надходження.

Рисунок 4 – документ «Прийняття до обліку НМА» на закладці «Нематеріальний актив»

Основні параметри бухгалтерського та податкового обліку, первісна вартість об'єкта НМА, метод нарахування амортизації, а також основні характеристики, що впливають на відображення об'єкта в обліку (підрозділ, МОЛ, рахунок обліку), вказуються на закладці «Облікові дані» (Рис. 5).

Рисунок 5 – документ «Прийняття до обліку НМА» на закладці «Облікові дані»

Прийняття до обліку об'єкта будівництва як НМА

Для прийняття до обліку об'єкта будівництва у разі попереднього накопичення витрат на рахунку 1542 оформляється документ «Прийняття до обліку НМА» з видом операції «Об'єкти будівництва».

Створення НМА власними силами».

Введення залишків НМА

Докладніше з порядком відображення цієї операції, можна ознайомитися у статті «Введення початкових залишків за нематеріальними активами».

Нарахування амортизації

Нарахування амортизації у податковому обліку регулюється реквізитом «ПЗ» дії «Нарахування амортизації НМА» документа «Закриття місяця».

Приклад 3

Оформляється нарахування амортизації нематеріальних активів за лютий 2016 р. (Мал. 6.1 та 6.2).

Малюнок 6.1 – документ «Закриття місяця» із встановленим прапором «Нарахування амортизації НМА»

Рисунок 6.2 – результат проведення документа "Закриття місяця"

Основні параметри, що використовуються для розрахунку амортизації (метод нарахування амортизації, ліквідаційна вартість, термін корисного використання, вартість тощо), задаються при введенні в господарський оборот об'єкта НМА і можуть бути змінені документами:

• "Модернізація НМА";

Докладніше з описом методів нарахування амортизації можна ознайомитись у статті «Методи нарахування амортизації нематеріальних активів у бухгалтерському та податковому обліку».

При необхідності також може бути змінено спосіб відображення витрат на амортизацію документом «Зміна способу відображення витрат на амортизацію НМА».

Переміщення НМА

Для відображення переміщень нематеріальних активів між підрозділами та/або між матеріально-відповідальними особами використовується документ «Переміщення НМА» (Мал. 7).

У документі вказуються лише підрозділ та МОЛ, куди переміщається актив.

Рисунок 7 – документ «Переміщення НМА»

Подивитися запис регістру можна за кнопкою «Рухи документа з регістрів» – документа «Переміщення НМА» (Рис. 8).

Рисунок 8 – звіт з рухів документа «Переміщення НМА», регістр відомостей «Місцезнаходження НМА (бухгалтерський облік)»

Модернізація НМА

Процес модернізації (покращення) нематеріального активу відбивається у типовій конфігурації у два етапи:

• накопичення витрат на модернізацію (покращення) нематеріального активу за допомогою документів різних підсистем (нарахування ЗП, списання запасів, отримання послуг сторонніх контрагентів тощо);
• списання витрат збільшення вартості нематеріального активу.

Докладніше з порядком відображення цієї операції можна ознайомитись у статті «Проведення операцій модернізації нематеріальних активів».

Інвентаризація НМА

З метою перевірки правильності ведення обліку нематеріальних активів періодично проводиться інвентаризація, що дозволяє порівняти фактичну наявність об'єктів з обліковою інформацією у системі.

Відобразити дані інвентаризації можна за допомогою документа «Інвентаризація НМА».

Документ можна автоматично заповнити списком активів, що числяться у вибраному підрозділі на дату та час документа, із зазначенням матеріально-відповідальної особи та поточної (облікової) вартості. Для цього в табличній частині документа передбачено кнопку «Заповнити».

Приклад 4

Проведено інвентаризацію нематеріальних активів, закріплених за підрозділом «Виробництво».

Списання НМА

Операція списання НМА у зв'язку з припиненням його використання оформляється документом «Списання НМА».

Після формування списку активів, що готуються до списання, необхідно скористатися кнопкою «Заповнити» для заповнення табличної частини інформацією про нематеріальні активи за даними обліку.

Сума амортизації за поточний місяць визначається розрахунковим шляхом у документі «Списання НМА».

Для кожного об'єкту НМА заповняться показники:

• Вартість- вартість НМА на момент списання (первинна вартість з урахуванням модернізацій);
• Амортизація- Амортизація, нарахована за весь період експлуатації НМА;
• Залишкова вартість- різниця між вартістю та нарахованою амортизацією;
• Амортизація за місяць- сума амортизації, нарахована протягом місяця, у якому відбивається операція списання.

Приклад 5

З обліку списується об'єкт НМА "Програма для ведення складського обліку", первісна вартість якого 6500,00 грн. Сума накопиченої амортизації за час експлуатації НМА становила 1949,94 грн., сума амортизації у місяці списання становить 108,33 грн.

Рисунок 10.1 – документ «Списання НМА» на закладці «Нематеріальні активи»

На закладці «Додатково» як рахунок обліку витрат при списанні НМА за промовчанням пропонується рахунок 976 «Списання необоротних активів», аналітика вказується вручну.

При списанні з обліку кожного з перерахованих у табличній частині нематеріальних активів формуються проводки:

• з донарахування амортизації, якщо це необхідно;
• щодо списання амортизаційних нарахувань та балансової вартості;
• зі списання залишкової вартості НМА на зазначений у формі рахунок обліку витрат.

Додатково у регістрах відомостей зазначається стан за об'єктами обліку, що перераховані в документі (Рис. 10.2).

Рисунок 10.2 – результат проведення документа «Списання НМА»

Звітність підсистеми НМА

Вивести та проаналізувати інформацію про всі події з нематеріальними активами можна за допомогою стандартних звітів.

Докладніше звітність підсистеми описана у статті «Звітність підсистеми обліку нематеріальних активів».

Нас знаходять: прийняття до обліку нма в 1с 8 2, бухгалтерія україна 8 2 як занести додаткові витрати в нематеріальних активах, як змінити суму амортизації нематеріальних активів, rfr d1c відобразити подорожчання нма, приклади Н М А бухгалтерія, як змінити рахунок нарахування амортизації нематеріальних активів в 1с 8 2 нематеріальних активів

У цій статті ми розглянемо заповнення основних документів з обліку нематеріальних активів (НМА) в 1С: Бухгалтерії підприємства 8 редакції 3.0 – Документ «Надходження НМА», в якому відображаються операції з оприбуткування необоротного активу, та Документ «Прийняття до обліку НМА», що оформляється під час введення НМА в експлуатацію.

Почнемо з документа «Надходження НМА»

Натискаємо кнопку «Створити»

У вікні заповнюємо № і дату документа, у полі «Контрагент» вибираємо постачальника з довідника, у полі «Договір» вибираємо договір. Якщо даних у довідниках поки що немає, то вносимо їх, натискаючи кнопку «Створити».

Вводимо суму та відсоток ПДВ.

Проводимо документ

І дивимося проводки

Тепер можна приймати НМА до обліку

Натискаємо кнопку «Створити»

Починаємо із заповнення вкладки «Необоротні активи»

Заповнюємо документ, що відкрився. По-перше, вибираємо «Вигляд об'єкта обліку», встановивши «Нематеріальний актив».

Заповнюємо поле «Нематеріальний актив» та поле «Спосіб відображення витрат з амортизації», в якому визначається, на який рахунок витрат здійснюватиметься нарахування амортизації (вибираємо відповідний із довідника або створюємо новий спосіб за необхідності відразу з документа), поле «Рахунок обліку позаоборотного активу» » автоматично заповниться.

Тепер переходимо до вкладки «Бухгалтерський облік»

Вказуємо рахунок обліку, на якому будемо числитись об'єкт і натискаємо на кнопку «Розрахувати»

У полі «Початкова вартість» перевіряємо розрахунок загальної вартості НМА, вибираємо спосіб надходження та встановлюємо прапорець у полі «Нараховувати амортизацію». Далі вказуємо термін корисного використання у місяцях, заповнюємо спосіб нарахування та рахунок нарахування амортизації.

Наступна вкладка "Податковий облік". Натискаємо кнопку «Розрахувати» та перевіряємо отриману суму.

Встановлюємо прапорець «Нараховувати амортизацію», вводимо термін корисного використання у місяцях та знижуючий коефіцієнт.

Тепер проводимо документ та дивимося проводки.

Вступ НМА.

Перед тим як поставити на прихід новий нематеріальний актив, створюємо новий елемент у довіднику "Нематеріальні активи" (Довідники Необоротні активи Нематеріальні активи).

Натискаємо клавішу Insert або кнопку "Додати". У вікні «Нематеріальні активи» пишемо найменування нематеріального активу, повне найменування заповнюється автоматично, як найменування, і при необхідності його можна доповнити. За допомогою кнопки «…» або клавіші F4 заповнюємо податкове призначення із довідника «Податкові призначення активів та витрат». За потреби заповнюємо інші відомості. Натискаємо кнопку «Записати» та кнопку «ОК».

Для відображення операцій надходження в організацію нематеріальних активів призначено документ «Надходження НМА» (Документи НМА Надходження НМА).

Створюємо новий документ (клавіша Insert або кнопка "Додати").

У заголовку документа проставляємо необхідну дату (набираємо вручну або натискаємо клавішу F4 (з'явиться календар – вибираємо необхідну дату та натискаємо клавішу Enter)). Поле "Організація" заповниться автоматично. Якщо у програмі ведеться кілька фірм, то за допомогою кнопки "..." або клавіші F4 вибираємо необхідну організацію. Далі вибираємо контрагента із довідника «Контрагенти» за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 (можна не заходити до довідника, для цього набрати перші літери найменування контрагента, натиснути Enter та вибрати необхідного контрагента). Автоматично заповниться поле «Договір», яке створюється при введенні нового контрагента. За потреби можна змінити договір контрагента.

На закладці «Нематеріальні активи» клавішею Insert або кнопкою «Додати» створюємо новий рядок. За допомогою кнопки «…» або клавіші F4 вибираємо нематеріальний актив з довідника «Нематеріальні активи». При створенні нового рядка автоматично ставиться галочка постачання основних фондів. Якщо, наприклад, програмного забезпечення 10 шт, то розбиваємо на 10 рядків та в найменуванні пронумеровуємо елементи.

У документі передбачено можливість підбору позицій у табличну частину документа за допомогою кнопки «Підбір». Якщо натиснути кнопку «Підбір», відкривається довідник «Нематеріальні активи». Після вибору потрібної позиції подвійним клацанням мишки або натисканням клавіші «Enter» переносимо вибраний елемент у табличну частину документа.

Далі ставимо суму. За потреби за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 перевибираємо рахунок бухгалтерського обліку з «Плану рахунків бухгалтерського обліку», автоматично заповниться рахунок «1541 – Придбання нематеріальних активів». Колонка «Податкове призначення» автоматично заповнюється з довідника «Нематеріальні активи».

На закладці «Рахунки обліку розрахунків», якщо необхідно, за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 змінюємо рахунок обліку розрахунків із контрагентом, а так дані заповнюються автоматично з довідника «Контрагенти».

На закладці «Додатково» вносимо номер та дату прибуткової накладної постачальника, при необхідності вибираємо підрозділ за допомогою кнопки «…» або клавіші F4 із довідника «Підрозділи», на кого купується нематеріальний актив.

Проводимо документ (кнопка "ОК").

ПБУ 14/2000 встановлений перелік нематеріальних активів, який включає права на винаходи, промислові зразки і товарні знаки, а також на програми для ЕОМ і бази даних. Ділова репутація організації та витрати на статутний та складальний капітал також віднесені до НМА. Однак, для віднесення об'єкта до нематеріальних активів необхідне дотримання низки умов: термін його корисного використання має бути більше 12 місяців, організація повинна мати всі необхідні документи, що підтверджують її права, отримувати вигоду від використання НМА у теперішньому чи майбутньому, а також використати для власних потреб .

Облік нематеріальних активів у 1С передбачає здійснення наступних операцій:

• Придбання та оприбуткування НМА;
• Прийняття НМА до обліку;
• Списання НМА 1С 8.3;
• Інвентаризація НМА.

Придбання та оприбуткування НМА

Для обліку придбання НМА перейдемо до меню «ОС та НМА», далі «Нематеріальні активи-Надходження НМА».

Рис.1

Відкривається електронний документ «Надходження НМА».

Рис.2

При натисканні кнопки «Створити» відкриється вікно документа «Надходження НМА (створення)» (Мал.3), в якому необхідно послідовно заповнити всі реквізити. При виборі контрагента, якщо з ним укладено лише один договір, його реквізити проставляються автоматично.

Рис.3

Також послідовно заповнюємо інші реквізити. При виборі нематеріального активу відкривається меню довідника «Нематеріальні активи та витрати на НДДКР».

Рис.4

Натискаємо кнопку «Створити» та послідовно заповнюємо реквізити довідника: повне та коротке найменування НМА, групу об'єктів тощо (Рис.5). У рядку «Вид НМА» 1С Бухгалтерія дозволяє вибрати найбільш підходящий до нашого випадку вид НМА – Виняткові авторські права на програми для ЕОМ (бази даних).

Рис.5

Також під час створення НМА можна одразу ж проставити термін його корисного використання, обравши амортизаційну групу (Рис.6). Пункт 1 статті 258 НК РФ наділяє платника податків правом самостійного визначення терміну корисного використання НМА та встановлення амортизаційної групи. У прикладі ми вибрали п'яту амортизаційну групу з терміном корисного використання від 7 до 10 років.

Рис.6

Ціна програмного забезпечення становить 300,0 тис. рублів. Далі натискаємо «Провести та закрити» (Мал.7). Звертаємо увагу, що програма автоматично проставила рахунки обліку НМА 08.05 «Придбання нематеріальних активів».

Рис.7

Проведення цього документа відображає лише надходження НМА в 1С, прийняття до обліку НМА оформляється окремим документом з аналогічною назвою. Нижче представлений скріншот бухгалтерських проводок, що формуються під час проведення документа «Надходження НМА».

мал.8

Прийняття НМА до обліку

Для здійснення цієї операції перейдемо до документа «Прийняття до обліку НМА» підрозділу «Нематеріальні активи» розділу «ОС та НМА».

мал.9

У вікні, натискаємо кнопку «Створити». У вікні заповнюємо дату прийняття до обліку НМА (як правило, це дата його придбання), далі натискаємо рядок «Спосіб надходження». У програмі передбачено широкий спектр способів надходження НМА, включаючи внесок у статутний капітал або надходження за договором оренди. У нашому прикладі ми обираємо "Придбання за плату".

Рис.11

У вкладці «Бухгалтерський облік» необхідно вказати параметри нарахування амортизації, вибрати спосіб його нарахування (у нашому випадку – лінійний).

Рис.12

При наведенні курсору на рядок «Спосіб відображення витрат на амортизацію» 1С дозволяє вибрати один із передбачених рахунків для віднесення витрат, або, при необхідності, сформувати самостійно.

Рис.13

У прикладі ми обираємо рахунок 20.01 «Основне виробництво». Термін корисного використання нами визначено у розмірі 120 місяців. Амортизація НМА в 1С нараховується з місяця, що настає за місяцем проведення цього документа, після здійснення регламентної операції «Закриття місяця».

Рис.14

Також під час прийняття НМА до обліку обов'язково заповнення вкладки «Податковий облік».

Рис.15

У цій вкладці заповнюються поля вартості НМА, термін його корисного використання, а також порядок включення вартості до складу витрат. При цьому програма передбачає три способи його включення:

• Включити до складу майна, що амортизується;
• Включити до складу витрат;
• Не включати до складу витрат.

Проведення цього документа спричинить таку бухгалтерську проводку.

Рис.16

Списання НМА до 1С 8.3

Списання, як і передача НМА, відображаються у 1С шляхом оформлення відповідних електронних документів: «Списання НМА» та «Передача НМА» у розділі «Нематеріальні активи».

Рис.17

При оформленні списання НМА користувачеві потрібно лише підібрати вид витрати, програма автоматично проставляє рахунок списання та сам нематеріальний актив (оскільки він у нас заведений лише один).

Рис.18

При натисканні рядка «Інші доходи та витрати» відкривається вікно із встановленими шаблонами на списання. За необхідності можливе запровадження нового виду доходу чи витрати. У нашому прикладі ми обираємо «Інші позареалізаційні витрати та доходи».

Рис.19

Документом «Передача НМА» оформляється факт реалізації сторонній особі нематеріального активу, тому на відміну документа «Списання НМА» (Рис.20), у цьому документі є необхідні заповнення реквізити контрагента, номери та дати договору реалізації та інших.

Рис.20

Програма автоматично проставляє рахунки доходів та витрат, які за необхідності можна редагувати.

Інвентаризація НМА

У сенсі інвентаризація це звірення даних бухгалтерського обліку зі своїми фактичним наявністю. Під час проведення інвентаризації НМА необхідно керуватися вимогами пункту 3.8 глави 3 Правил проведення інвентаризації (Наказ МФ РФ від 13.06.1995 року), і навіть ПБУ 14/2007 «Облік нематеріальних активів».

У стандартних документах програми 1С версії 8.3 ви не знайдете електронного документа «Інвентаризація НМА», оскільки вважається, що НМА не підлягають фактичній інвентаризації. Разом про те, у разі, коли організація ухвалила рішення про інвентаризації НМА, необхідно створення зовнішнього звіту форми «Інвентаризаційний опис нематеріальних активів (Інв-1а)», що створюється як «Конфігуратор». Звіт формує залишки за рахунком 04 «Нематеріальні активи» щодо всіх прийнятих до обліку об'єктів.

У «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) підтримуються всі основні операції з обліку нематеріальних активів. Про методологію визнання нематеріальних активів у бухгалтерському обліку читайте у матеріалі к.е.н. В.В. Приображенській (Мінфін Росії), опублікованому в «БУХ.1С» № 11 на стор 31. У цій статті ми розповімо про те, як у програмі враховуються об'єкти НМА, придбані за плату, та об'єкти, створені власними силами, а також про те , як враховувати витрати на модифікацію НМА

Нематеріальними активами з метою обліку з податку на прибуток визнаються придбані та створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу, тобто понад 12 місяців.

Початкова вартість нематеріальних активів, що амортизуються, визначається як сума витрат на їх придбання або створення і доведення до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ і акцизів (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизованим визнається майно (зокрема і НМА) зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 40 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ).

З 1 січня 2016 року до майна, що амортизується, відносяться (при дотриманні інших передбачених главою 25 НК РФ умов) об'єкти, первісна вартість яких перевищує 100 000 руб. (Зміни внесені в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральним законом від 08.06.2015 № 150-ФЗ). Нові вимоги будуть застосовуватися до об'єктів майна, що амортизується, введених в експлуатацію починаючи з 1 січня 2016 року.

Таким чином, НМА, вартість яких менша за вартість, встановлену пунктом 1 статті 256 НК РФ, амортизації не підлягають, а враховуються у витратах одноразово (листи Мінфіну Росії від 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС Росії від 24.11 .2011 № ЕД-4-3/ [email protected]).

Щоб усі операції з нематеріальними активами були доступні користувачеві «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0), необхідно переконатися, що відповідна функціональність програми включена. Функціональність налаштовується за однойменним гіперпосиланням з розділу Головне. На закладці ОС та НМАнеобхідно встановити прапор Нематеріальні активи.

Відображення операцій з придбання та прийняття до обліку НМА

Розглянемо приклад, у якому організація набуває виняткових прав на товарний знак і приймає об'єкт НМА до обліку.

Приклад 1

Організація ТОВ «Андромеда» застосовує загальну систему оподаткування, положень ПБУ18/02, не звільнено від сплати ПДВ. У січні 2015 року ТОВ «Андромеда» набуло виняткових прав на товарний знак «Планета» у сторонній організації. Відповідно до умов договору про відчуження виняткових прав вартість виняткових прав на товарний знак становить 300 000 руб. (з урахуванням ПДВ – 18 %). У січні 2015 року організацією було сплачено мито у розмірі 13 500 руб. за державну реєстрацію переходу виключного права за зазначеним договором та подано пакет документів на реєстрацію права до Роспатенту. Реєстрація переходу виключного права відбулася у лютому 2015 року. Термін дії виключного права на товарний знак, що залишився, дорівнює 60 місяцям. У бухгалтерському та податковому обліку амортизація за нематеріальними активами нараховується лінійним способом.

Відповідно до Цивільного кодексу РФ товарний знак - це позначення, що служить для індивідуалізації товарів юридичних осіб або індивідуальних підприємців, і що засвідчується у свідоцтві на товарний знак (п. 1 ст. 1477 ЦК України). Товарному знаку надається правова охорона (п. 1 ст. 1225 ЦК України). До моменту реєстрації фірмове позначення товарним знаком, що охороняється, не є. На зареєстрований товарний знак виникає виключне право, яке діє протягом десяти років від дня подання заявки до патентного відомства. Допускається необмежену кількість подовжень терміну. Після закінчення терміну дії виключного права (за відсутності заяви про його продовження) правова охорона припиняється (п. 1 ст. 1514 ЦК України).

Виключне право на товарний знак можна передати іншому економічному суб'єкту за договором відчуження виключного права на товарний знак. Такий договір також підлягає обов'язкової державної реєстрації речових (ст. 1232, 1234, 1490 ЦК України).

Виключне декларація про товарний знак Податковий кодекс РФ відносить до нематеріальних активів (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нагадуємо, що для цілей податкового обліку метод нарахування амортизації для всіх об'єктів, що амортизуються, встановлюється на закладці Податок на прибутокрегістру відомостей Облікова політика(розділ Головне).

Придбання НМА у програмі реєструється документом Вступ НМА, доступ до якого здійснюється з розділу ОС та НМА(Рис. 1).

Сформуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на вартість виняткового права на товарний знак без ПДВ; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - у розмірі ПДВ, пред'явленого продавцем.

З метою обліку з податку на прибуток відповідні суми фіксуються також у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Кт

Для реєстрації рахунку-фактури, отриманого від продавця, необхідно заповнити поля Рахунок-фактура №і від, потім натиснути на кнопку Зареєструвати. При цьому автоматично створюється документ Рахунок-фактура отриманий, а формі документа-основы з'являється гіперпосилання створений рахунок-фактуру.

Поля документа Рахунок-фактура отриманийбудуть автоматично заповнені даними з документа Вступ НМА(Рис. 2).

Встановлений за промовчанням прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок датоюотримання в даному випадку не буде впливати на відрахування з ПДВ, оскільки сума податку буде включена до складу податкових відрахувань ПДВ лише після прийняття необоротного активу до обліку як нематеріальний актив (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для відображення наданої суми ПДВ до відрахування необхідно сформувати регламентний документ Формування записів книги покупок(розділ Операції -> Регламентні операції ПДВ).

На дату подання до Роспатенту документів, необхідних для державної реєстрації переходу виключних прав, сума сплаченого мита включається до первісної вартості НМА. Щоб відобразити цю операцію, доцільно скористатися стандартним документом облікової системи Надходження (акт, накладна)з видом операції Послуги(Рис. 3). Документ доступний із розділу Покупки.

Як рахунок обліку розрахунків з контрагентом можна залишити пропонований за замовчуванням рахунок 60.01 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", а можна вказати рахунок 76.09 "Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

При заповненні поля Рахунки облікуслід перейти за гіперпосиланням у однойменну форму та вказати (для цілей бухгалтерського та податкового обліків) рахунок витрат (08.05 «Придбання нематеріальних активів»), найменування нематеріального активу та рахунок обліку ПДВ.

Для автоматичного заповнення даного поля під час введення елемента довідника НоменклатураНеобхідно налаштувати рахунки обліку номенклатури в однойменному регістрі відомостей.

Внаслідок проведення документа Надходження (акт, накладна)з видом операції Послугисформуються бухгалтерські проведення та записи у спеціальних ресурсах для цілей податкового обліку:

Дебет 08.05 Кредит 76.09 - на суму сплаченого мита, що включається до вартості НМА.

Таким чином, на рахунку 08.05 будуть зібрані всі витрати, що формують первісну вартість НМА (267737 руб. 29 коп.).

Після реєстрації переходу виключного права на товарний знак у лютому 2015 року об'єкт можна приймати до обліку.

Ухвалення до обліку товарного знака відображається документом Прийняття до обліку НМА(розділ ОС та НМА). Цей документ реєструє остаточно сформовану первісну вартість нематеріального активу та прийняття його до бухгалтерського та податкового обліку. Документ складається із трьох закладок - Необоротний актив, Бухгалтерський облікі Податковий облік.

Закладка Необоротний активзаповнюється так:

• у полі Вид об'єкту облікуперемикач повинен бути встановлений у положенні Нематеріальний актив;
• у полі Нематеріальний активнеобхідно вказати найменування НМА, що приймається до обліку; Товарний знак "Планета"(вибирається із довідника Нематеріальні активи та витрати на НДДКР);
• поле Рахунок обліку необоротного активубуде заповнено автоматично (08.05);
• у полі Спосіб відображення витрат на амортизаціювказується рахунок витрат та аналітика, які вибираються із довідника Способи відображення витрат. Відповідно до зазначеного способу надалі формуватимуться бухгалтерські проводки з нарахування амортизації.

На закладці Бухгалтерський облікмають бути заповнені такі реквізити:

• у полі Рахунок облікуза умовчанням встановлюється рахунок 04.01 "Нематеріальні активи організації";
  поле Початкова вартість (БУ)заповнюється автоматично за кнопкою Розрахувати;
• у полі Спосіб надходження до організаціїнеобхідно вибрати зі списку та вказати значення Придбання за плату;
• у полі Нараховувати амортизаціюмає бути встановлений прапор;
• у полі Термін корисного використаннявказується термін у місяцях з метою бухгалтерського обліку (60 місяців);
• у полі Спосіб нарахування амортизаціївибирається зі списку та вказується спосіб Лінійний;
• у полі Рахунок нарахування амортизаціїза замовчуванням встановлюється рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Аналогічно заповнюється закладка Податковий облік:

• реквізити Початкова вартість (НУ), Початкова вартість (ПР)і Початкова вартість (ВР)заповнюються автоматично за кнопкою Розрахувати(У нашому прикладі первісна вартість у бухгалтерському та податковому обліку збігаються);
• у полі Нараховувати амортизацію (НУ)має бути встановлений прапор;
• у полі Термін корисного використання (НУ)вказується термін у місяцях з метою податкового обліку (60 місяців);
• у полі Знижувальний коефіцієнтпотрібно залишити значення за промовчанням (1.00).

Внаслідок проведення документа Прийняття до обліку НМА

Дебет 04.01 Кредит 08.05 – на вартість виняткового права на товарний знак.

Документ Прийняття до обліку НМА, крім рухів з бухгалтерського та податкового обліку, також формує записи в періодичні регістри відомостей, що відображають інформацію про нематеріальний актив.

З березня 2015 року товарний знак починає амортизуватися у бухгалтерському та податковому обліку. При виконанні регламентної операції формуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії з метою податкового обліку:

Дебет 44.01 Кредит 05 – на суму амортизації товарного знака.

Після закінчення терміну корисного використання, тобто через 60 місяців, вартість товарного знака буде повністю врахована у витратах, а його залишкова вартість дорівнюватиме нулю. Якщо організація захоче продовжити дію виключного права, то товарний знак списувати у бухобліку не потрібно. При цьому держмито, сплачене у зв'язку з продовженням терміну використання товарного знака, можна віднести до поточних витрат (лист Мінфіну Росії від 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).

Створення об'єкта НМА власними силами

Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (у тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, мита, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат відповідно до глави 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Страхові внески, нараховані на зарплату працівників, які створюють нематеріальний актив, не відносяться до податків, тому їх потрібно враховувати у первісній вартості такого активу та списувати через механізм амортизації (лист Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 03-03-06/1/173) .

Звертаємо увагу,що Цивільний кодекс не містить вимог щодо обов'язкової реєстрації авторських прав на програми для ЕОМ.

Правовласник протягом терміну дії виключного права на програму для ЕОМ або на базу даних може за своїм бажанням зареєструвати таку програму або таку базу даних у федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності (ст. 1262 ЦК України).

Приклад 2

У травні 2015 року ТОВ «Андромеда» уклало зі сторонньою організацією договір на надання інформаційних послуг щодо програмного продукту, що створюється. Вартість послуг склала 67024,00 руб. (У т. ч. ПДВ - 18%). У червні 2015 року на підставі наказу керівника програмний продукт було прийнято до обліку як НМА. Програмне забезпечення планується використати у виробничій діяльності.

У плані рахунків програми «1С:Бухгалтерія 8» (ред. 3.0) субрахунок для створення об'єкта НМА власними силами не передбачено.

При необхідності користувач може самостійно створювати додаткові субрахунки та розрізи аналітичного обліку.

Для акумулювання витрат на створення об'єктів інтелектуальної діяльності (підрядним або господарським способом) бажано створити окремий субрахунок, наприклад, 08.13 «Створення об'єктів НМА», де передбачити аналітичний облік:

• по об'єктах НМА – субконто «Нематеріальні активи»;
• за видами витрат на створення НМА – субконто «Статті витрат»;
• за способами будівництва – субконто «Способи будівництва».

Для того, щоб суми нарахованої заробітної плати та страхових внесків по співробітнику, який розробляє програмне забезпечення, включалася до первісної вартості об'єкта НМА та відображалися за дебетом рахунку 08.13, необхідно провести налаштування способів обліку зарплати для бухгалтерського та податкового обліку.

Створення нового способу відображення зарплати у бухгалтерському та податковому обліку виконується у формі Способи обліку зарплати, доступ до якої здійснюється за однойменним гіперпосиланням з розділу Зарплата та кадри (Довідники та налаштування).

За кнопкою Створитивідкривається форма, де необхідно вказати: найменування способу обліку зарплати для працівників, які створюють об'єкт НМА; рахунок обліку (08.13) та аналітику - найменування НМА, статтю витрат та спосіб будівництва (рис. 4).

Створений спосіб обліку зарплати слід використовувати в документі облікової системи Нарахування зарплатні(розділ Зарплата та кадри).

Внаслідок проведення документа за квітень 2015 року за співробітником С.В. Кошкіної сформуються такі бухгалтерські проводки:

Дебет 08.13 Кредит 70 - у сумі нарахованого окладу програміста, зайнятого у створенні об'єкта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 - у сумі утриманого ПДФО; Дебет 08.13 Кредит 69.01 – на суму внесків у ФСС на соціальне страхування; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 – на суму страхових внесків до ПФР на обов'язкове пенсійне страхування; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 - у розмірі страхових внесків у ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 – на суму страхових внесків до ФСС на обов'язкове страхування від НР та ПЗ.

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток відповідні суми фіксуються також у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Ктдля рахунків із ознакою податкового обліку (НУ).

За умовами прикладу термін виконання службового завдання становить три календарні місяці, тому необхідно нарахувати заробітну плату аналогічним чином за травень та червень 2015 року.

Включення інформаційних послуг, наданих у травні 2015р. сторонньою організацією, в первісну вартість об'єкта НМА здійснюється за допомогою документа облікової системи Надходження (акт, накладна)з видом операції Послуги. Документ заповнюється аналогічно до того, як це було розглянуто в прикладі 1. При заповненні поля Рахунки обліку

• рахунок витрат (08.13 "Створення об'єктів НМА");
• найменування нематеріального активу - Програмне забезпечення «Туманність Андромеди»;
• статтю витрат - Матеріальні витрати;
• спосіб будівництва - Підрядний;
• рахунок урахування ПДВ.

Сума НУ Дті Сума НУ Кт):

Дебет 08.13 Кредит 60.01 - на вартість інформаційних послуг без ПДВ, що включаються у вартість програмного продукту, що створюється; Дебет 19.02 Кредит 60.01 – на суму ПДВ з придбаних послуг.

Після реєстрації рахунку-фактури, отриманого від продавця, у формі документа Рахунок-фактура отриманийпотрібно зняти встановлений за промовчанням прапор Відобразити відрахування ПДВ у книзі покупок датою отримання, Щоб дотриматись обмеження, встановлені пунктом 1 статті 172 НК РФ. Після того, як програмне забезпечення буде прийнято до обліку, відрахування ПДВ можна буде відобразити регламентним документом Формування записів книги покупок.

До кінця червня 2015 року на рахунку 08.13 буде зібрано всі витрати, що формують первісну вартість програмного забезпечення (рис. 5), та об'єкт НМА можна приймати до обліку.

При прийнятті об'єкта НМА до бухгалтерського обліку організація самостійно визначає термін його корисного використання, який не може перевищувати термін діяльності організації (п. 25, п. 26 ПБО 14/2007). Нематеріальні активи, якими неможливо надійно визначити термін корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. Припустимо, за умовами прикладу 2 організація не спромоглася достовірно визначити термін корисного використання програмного забезпечення «Туманність Андромеди», тому воно було прийнято до обліку як НМА з невизначеним терміном корисного використання. Амортизація за такими об'єктами НМА не нараховується (п. 25, п. 23 ПБО 14/2007).

Для цілей податку на прибуток за винятковим правом автора та іншого правовласника на використання програми для ЕОМ, за яким неможливо визначити термін корисного використання, платник податків має право самостійно визначити термін корисного використання, який не може бути меншим за два роки (п. 3 ст. 257, п 2 ст.258 НК РФ).

Таким чином, заповнюючи документ Прийняття до обліку НМА, необхідно мати на увазі, що параметри амортизації, що вказуються на закладках Бухгалтерський облікі Податковий облік, Розрізнятимуться (рис. 6).

Внаслідок проведення документа Прийняття до обліку НМАсформуються бухгалтерські проводки та записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії для цілей податкового обліку:

Дебет 04.01 Кредит 08.13 – на вартість програмного забезпечення.

Документ Прийняття до обліку НМАтакож вносить записи в періодичні регістри відомостей, що відображають інформацію про нематеріальний актив.

З липня 2015 року програмне забезпечення починає амортизуватися лише у податковому обліку. При виконанні регламентної операції Амортизація НМА та списання витрат з НДДКРформуються записи у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії з метою податкового обліку з податку на прибуток:

• Сума НУ Дт 20.01і Сума НУ Кт 05- на суму амортизації програмного забезпечення;
• Сума ВР Дт 20.01і Сума ВР Кт 05- Відбито тимчасові різниці між даними бухгалтерського та податкового обліків на суму амортизації програмного забезпечення.

Починаючи з липня 2015 року щомісяця після виконання регламентної операції Розрахунок податку на прибутоквизнаватиметься відкладене податкове зобов'язання.

Щодо НМА з невизначеним терміном корисного використання, організація щорічно повинна перевіряти наявність обставин, які свідчать про те, що термін корисного використання даного активу достовірно визначити неможливо. Якщо таких обставин більше немає, організація визначає термін корисного використання даного нематеріального активу та спосіб його амортизації. Коригування, що виникли у зв'язку з цим, відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності як зміни в оцінних значеннях (п. 27 ПБУ 14/2007). Таким чином, ймовірність погашення відкладених податкових зобов'язань щодо програмного забезпечення «Туманність Андромеди» існує.

Доопрацювання та удосконалення об'єктів НМА

Для нематеріальних активів, на відміну основних засобів, поняття «модернізація» відсутня. Як у цьому випадку враховувати витрати, наприклад, на оновлення (переробку) програмного забезпечення, яке є нематеріальним активом?

У бухгалтерському обліку згідно з п. 16 ПБУ 14/2007 зміна фактичної (первісної) вартості НМА, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, допускається лише у випадках переоцінки та знецінення. Отже, витрати, пов'язані з модернізацією (модифікацією, доопрацюванням, удосконаленням) нематеріального активу, не збільшують його первісну вартість. Такі витрати потрібно враховувати у складі витрат за звичайними видами діяльності (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Відповідно до позиції Мінфіну Росії, витрати, що належать до наступних звітних періодів, відображаються у бухгалтерському балансі як витрати майбутніх періодів та підлягають списанню шляхом їхнього обґрунтованого розподілу між звітними періодами у порядку, встановленому організацією, протягом періоду, до якого вони належать (лист від 12.01.2012 № 07-02-06/5).

У податковому обліку також передбачається збільшення первісної вартості нематеріальних активів у зв'язку з поліпшенням (зміною) їх якостей (не передбачається і переоцінка (уцінка) вартості НМА до ринкової вартості). Витрати на удосконалення НМА можна врахувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією відповідно до пп. 26 чи пп.49 пункту 1 статті 264 НК РФ. У деяких рекомендаціях Мінфін Росії висловлює думку, що зазначені витрати платнику податків слід розподіляти відповідно до принципу рівномірності визнання доходів і витрат, у своїй, організація вправі самостійно визначити період, протягом якого визнавати такі витрати (лист від 06.11.2012 № 03- 03-06/1/572).

Приклад 3

Для рівномірного розподілу витрат на доопрацювання НМА відповідно до позиції Мінфіну у програмі доступний механізм витрат майбутніх періодів для цілей бухгалтерського та податкового обліку.

Надходження робіт з модифікації реєструється документом Надходження (акт, накладна)з видом операції Послуги(Рис. 7).

При заповненні поля Рахунки облікуслід перейти за гіперпосиланням у однойменну форму та вказати (для цілей бухгалтерського та податкового обліків):

• рахунок витрат (97.21 «Інші витрати майбутніх періодів»);
• найменування витрати майбутніх періодів - Модифікація ПЗ «Туманність Андромеди»(вибирається із довідника Витрати майбутніх періодів);
• підрозділ витрат;
• рахунок урахування ПДВ.

У формі елемента довідника Витрати майбутніх періодів, крім найменування, необхідно заповнити такі реквізити (рис. 8):

• вид витрати з метою оподаткування;
• вид активу у балансі;
• суму РБП (довідково);
• порядок визнання видатків;
• дати початку та закінчення списання;
• рахунок витрат та аналітику списання витрат.

Що стосується вхідного ПДВ, то його можна прийняти до відрахування одноразово в повній сумі в момент прийняття до обліку витрат на модифікацію НМА, оскільки НК РФ не містить вказівок на необхідність прийняття ПДВ до відрахування рівними частками.

У результаті проведення документа сформуються такі бухгалтерські проводки (зокрема записи у ресурсах Сума НУ Дті Сума НУ Кт):

Дебет 97.21 Кредит 60.01 – на вартість робіт з модифікації програмного забезпечення без ПДВ; Дебет 19.04 Кредит 60.01 – на суму ПДВ з придбаних робіт.

Починаючи з жовтня 2015 року після виконання регламентної операції Списання витрат майбутніх періодіввартість робіт з модифікації НМА щомісячно включатиметься до складу витрат рівними частками.

ІС 1С:ІТС

Докладніше про відображення в обліку операцій з нематеріальними активами див. у «Довіднику господарських операцій» у розділі «Бухгалтерський та податковий облік» на