Типова кореспонденція рахунків бюджетних організацій. Московський державний університет друку. Перерахування заробітної плати на пластикові картки працівників

Перелік рахунків, що використовується для господарського подружжя організації, називається Планом рахунків. План рахунків бюджетних організацій відокремлений від плану рахунків, що у комерційних організаціях. У бюджетних організаціях облік ведеться за бюджетними та позабюджетними джерелами фінансування.

Побачити типові проводки з поясненнями для бюджетного обліку на 2019 рік можна в .

До бюджетних організацій належать:

• позабюджетні фонди;
• державні установи;
• муніципальні установи, тощо.

Всі ці організації входять до системи так званої державної облікової політики, яка є суворо певним порядком бюджетного обліку в органах державної, територіальної, муніципальної влади, позабюджетних фондів та ін.

Ця політика регламентується Інструкцією з бюджетного обліку, яка є основою для розроблюваної кожним органом власної політики бюджетного обліку. Ця інструкція обмежує прояви «самодіяльності» бюджетних організацій при розробці власних правил обліку, і водночас є основою цих правил і принципів.

Структура плану рахунків бюджетного обліку

План рахунків бюджетного обліку розроблено зіставлення даних бюджетів різних організацій, які входять у бюджетну сферу.

Зразок плану рахунків бюджетного обліку державної установи можна завантажити за .У ньому перераховані всі використовувані рахунки, зокрема і . У таблиці подано інформацію про те, в якому вигляді установи використовуються різні рахунки — у казенному, бюджетному чи автономному:

Новий бюджетний план рахунків містить близько двох тисяч синтетичних рахунків обліку. Для потреб власного обліку державне (муніципальне) підприємство розробляє з урахуванням затвердженого власний ПС, куди входять лише рахунки, необхідні цієї організації.

Номер рахунку бюджетного ПС складається з розрядів, структуру рахунку описано в таблиці:

Таким чином, код плану рахунків інтегрований код бюджетної класифікації. Це дозволяє вести облік за певними видами активів та створювати інформаційну базу для формування необхідної звітності відповідно до чинного законодавства та вимог МСФЗ.

Склад бюджетного ПС

1. Нефінансові активи;
2. фінансові активи;
3. Зобов'язання;
4. Фінансовий результат;
5. Санкціонування видатків.

До нефінансовим активамвідносяться основні засоби, нематеріальні та невиробничі активи, матеріали, витрати, амортизація тощо. Відмінністю бюджетного ПС від комерційного можна назвати присутність спеціального рахунки вкладень у матеріальні запаси.

В склад фінансових активіввходять ДС (на рахунках, у касі та ін.), цінні папери, дебіторська заборгованість інших контрагентів, вкладення фін. активи та ін.

3-й розділ, зобов'язання, включає і всі платежі, включаючи розрахунки між контрагентами.

У 4-му розділі скомпоновані рахунки обліку доходів-витрат і фін. результатів.

Можна сказати, що за своїм складом бюджетні зобов'язання та активи аналогічні цим поняттям у комерційному обліку. Відрізняється склад рахунків та методи обліку.

5-й розділ є список рахунків, на яких відображаються рухи по:

• асигнування з бюджету;
• лімітів бюджетних зобов'язань;
• запланованих доходів (витрат).

Більшість рахунків нового бюджетного ПС являють собою субрахунки першого, другого та третього порядку до раніше існуючих аналітичних рахунків.

Кожен окремий рахунок бюджетного ПС може бути активним чи пасивним, третього варіанта немає.

Кредитове сальдо за активним рахунком відображається по Дт рахунку сумою зі знаком «мінус». Аналогічно, дебетове сальдо на пасивному рахунку є негативною сумою за кредитом.

За відсутності в затвердженій Інструкції типової кореспонденції рахунків організація має право сформувати свою власну, за умови непорушення законодавства.

Забалансові рахунки

Крім балансових, ПС містить і позабалансові рахунки. Вони кодуються двома цифрами. На рахунках забалансу відображається рух у вартісній оцінці активів, які не належать організації, наприклад, ОЗ в оренді або ТМЦ на відповідальному зберіганні.

Як і в , рахунки цієї групи можуть не мати кореспондуючий рахунок. І, зрозуміло, дані, відбиті цих рахунках, беруть участь у формуванні балансу.

Коментар

За статтею 174 КОСГУ відображається фінансовий результат від зменшення (списання) суми нарахованих доходів відповідно до законодавства. Наприклад, постановою Уряду РФ від 14.03.2016 № 190 у 2016 р. замовникам дозволялося списувати нараховані суми неустойок (штрафів, пені), якщо дотримувалися певних умов.

Для відображення касових надходжень та вибуття статі 174 КОСГУ не застосовується. Іншими словами, код 174 використовується лише для визначення фінансового результату від зазначених операцій з метою бюджетного обліку:

Дебет КДБ 1 401 10 174 Кредит КДБ 1 205 ХХ 660, КДБ 1 209 ХХ 660 – зменшено суми нарахованих доходів (в т.ч. грошових стягнень – штрафів, пені, неустойок) при прийнятті рішення відповідно до законодавства (за законодавством) ), списання (п. 120 Інструкції № 162н у новій редакції). Виняток становить списання нереальною для стягнення заборгованості.

У Звіті про фінансові результати діяльності (ф. 0503121) дані щодо рахунку 1 401 10 174 окремо не показуються. Водночас вони формують підсумковий результат за рядком 090 (п. 96 Інструкції № 191н у новій редакції).

Для приведення у відповідність до Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, утв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, план рахунків бюджетного обліку доповнено позабалансовими рахунками 40 "Активи в керуючих компаніях", 42 "Бюджетні інвестиції, що реалізуються організаціями" (про зміни, внесені до Інструкції № 157н).

Переміщення має бути зумовлене змінами характеристик об'єкта. Прикладами можуть бути переведення приміщення з житлового в нежитлове за рішенням уповноваженого органу влади, переведення об'єкта з особливо цінного складу іншого рухомого майна або навпаки.

Кореспонденції рахунків у цьому випадку виглядають так:

№ п/п	зміст операції	Кореспонденція рахунків
		дебет рахунки	кредит рахунку
1	Відображено вибуття об'єкта основних засобів із групи та (або) виду майна за первісною вартістю	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1101 ХХ 310
2	Списано амортизацію, нараховану на об'єкт основних засобів	КРБ 1104 ХХ 410	КДБ 1 401 10 172
3	Прийнято на облік основний засіб до складу відповідної групи (виду) майна	КРБ 1101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
4	Прийнято до обліку раніше нараховану по об'єкту амортизацію	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1104 ХХ 410

Зверніть увагу, наведені кореспонденції не призначені для виправлення помилок, допущених раніше в обліку, наприклад коли майно було віднесено до матеріальних запасів, але за своїми критеріями є основним засобом.

У разі розукомплектації або часткової ліквідації основного засобу його вартість списується з обліку – у розрядах 24 – 26 номера рахунку аналітичного обліку рахунку 010100000 вказується код 410 КОСГУ (п. 10 Інструкції № 162н у новій редакції):

№ п/п	зміст операції	Кореспонденція рахунків
		дебет рахунки	кредит рахунку
1	Списано первісну вартість основного засобу у разі його розукомплектації	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1101 ХХ 410
2	Списано нараховану амортизацію при розукомплектації об'єкта основних засобів	КРБ 1104 ХХ 410	КДБ 1 401 10 172
3	Прийнято на облік основний засіб, отриманий внаслідок розукомплектації	КРБ 1101 ХХ 310	КДБ 1 401 10 172
4	Прийнято до обліку амортизацію за об'єктом, отриманим в результаті розукомплектації	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1104 ХХ 410
5	Списано залишкову вартість частини основного засобу, що підлягає ліквідації	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1101 ХХ 410
6	Списано амортизацію ліквідованої частини основного засобу	КРБ 1104 ХХ 410	КРБ 1101 ХХ 410

Амортизація, раніше нарахована за розукомплектованим майном, розподіляється між об'єктами, що знову приймаються до обліку. Рішення про такий розподіл приймає комісія з надходження та вибуття активів. Метод розподілу встановлюється в обліковій політиці.

Матеріальні запаси, отримані в результаті розукомплектації об'єктів нефінансових активів, також слід приймати до обліку в кореспонденції з рахунком 140110172, а не 140110180, як було раніше. Відповідні зміни внесено до п. 23 Інструкції № 162н.

Невироблені активи

Суми заборгованості з компенсації витрат установи у зв'язку з реалізацією вимог законодавства відображаються за дебетом рахунку 1 209 30 560 "Розрахунки з компенсації витрат" та кредитом рахунку 1 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг" (п. 86 Інструкції № 16 ). Зверніть увагу, згідно зі змінами, внесеними до додатка 2 до Інструкції № 162н, у розрядах 1 – 17 номера рахунку 1 209 30 000 у таких випадках зазначається код КРЛ.

Якщо контрагент не повернув аванс, а контракт (угода) з ним розірвано, суми фінансових вимог щодо компенсації витрат держави до одержувача авансових платежів мають бути переведені до дебету рахунка 1 209 30 560 у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 1 206 120800660.

Розрахунки з ПДВ

Рахунок 210 10 "Розрахунки з податкових відрахувань з ПДВ" доповнено новим рахунком аналітичного обліку 210 13 "Розрахунки з ПДВ з авансів сплачених". Справа у тому, що відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ у платника податків, який перерахував аванс, пред'явлені продавцем суми ПДВ підлягають відрахуванням. Надалі на момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) покупець зобов'язаний відновити до бюджету ПДВ, прийнятий до вирахування з передоплати (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рахунок 42 застосовують фінансові органи та органи з управління майном, які відображають витрати на надання бюджетних інвестицій за елементами видів видатків підгрупи 450 "Бюджетні інвестиції іншим юридичним особам".

Фінансовий результат

• у разі перевищення повернення доходів минулих років над сумою надходжень доходів звітного фінансового року (з урахуванням їх повернення), що відображаються за рахунком 17, відповідні показники за кодом рядка 171 показуються зі знаком "мінус";
• у разі перевищення повернення витрат поточного року, вироблених у касу, над сумою виплат витрат у звітному фінансовому році, що відображаються за рахунком 18, відповідні показники за кодом рядка 181 показуються зі знаком "мінус".

Крім того, Довідка у складі Балансу доповнена рядками для відображення даних за позабалансовими рахунками 40, 42 (рядки 300, 310).

). У графі 1 розд. 1 зазначаються номери аналітичних рахунків, за якими на початок, на кінець звітного періоду, на кінець аналогічного періоду минулого фінансового року відображено залишки та (або) обороти щодо збільшення (зменшення) заборгованості у звітному періоді.

Дебіторська та кредиторська заборгованість, яка значиться на рахунках бюджетного обліку, відображається у Відомості (ф. 0503169) за такими правилами:

Показники за рахунком 130406000 у Відомості (ф. 0503169) за підсумками фінансового року відображаються після проведених при завершенні фінансового року заключних оборотів за рахунками бюджетного обліку.

Інструкція № 191н була доповнена новими розділами:

• VII – порядок подання бюджетної звітності одержувачами, головними розпорядниками (розпорядниками) коштів федерального бюджету, головними адміністраторами (адміністраторами) доходів федерального бюджету, головними адміністраторами (адміністраторами) джерела фінансування дефіциту федерального бюджету;
• VIII – порядок подання зведеної (консолідованої) бюджетної звітності органами управління державними позабюджетними фондами;
• IX - порядок подання органами, уповноваженими на формування звітності про виконання консолідованого бюджету суб'єкта РФ та бюджету територіального державного позабюджетного фонду консолідованої бюджетної звітності.

Встановлено, що одержувачі коштів федерального бюджету представляють звітність до установи, що стоїть вище, засобами підсистеми "Облік і звітність" державної інтегрованої інформаційної системи управління державними фінансами "Електронний бюджет". Визначено також строки подання звітності.

Який порядок перерахування заробітної плати на пластикові картки працівників рекомендовано Мінфіном у Листі від 08.07.2015 № 02-07-07/39464? Які роз'яснення щодо формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток наведені в Листі Мінфіну РФ від 20.05.2015 № 02-07-07/28998?

У статті наведено останні роз'яснення Мінфіну щодо відображення в обліку операцій, пов'язаних із перерахуванням заробітної плати на банківські картки співробітників, а також розглянуто порядок формування резервів майбутніх витрат на оплату відпусток.

Перерахування заробітної плати на пластикові картки працівників.

У Листі від 08.07.2015 № 02-07-07/39464 Мінфін відповів на запитання щодо відображення в обліку операцій з перерахування заробітної плати співробітникам установ на їхні банківські рахунки, у тому числі на рахунки, до яких прив'язані банківські картки.

Зокрема, чиновники фінансового відомства зауважили, що відповідно до ст. 136 ТК РФ , зазвичай, виплачується працівнику місці виконання ним роботи чи перетворюється на кредитну організацію, зазначену у заяві працівника, за умов, визначених колективним чи трудовим договором.

В даний час інструкції з бухгалтерського обліку (зокрема, Інструкція № 162н) не містять прямих вказівок щодо відображення в обліку операцій з перерахування заробітної плати працівникам (співробітникам) установи на банківські рахунки, до яких прив'язані їхні банківські картки.

Водночас згідно з п. 2 Інструкції № 162н за відсутності у переліку типових кореспонденцій рахунків бюджетного обліку органи, які здійснюють касове обслуговування, фінансові органи, головні розпорядники бюджетних коштів мають право визначати необхідну для відображення у бюджетному обліку кореспонденцію рахунків. Аналогічні положення містяться у п. 4 Інструкції № 174н та п. 5 Інструкції № 183н.

Далі необхідно зазначити, що в силу наведених вище положень установи, затверджуючи кореспонденцію рахунків щодо відображення операцій із перерахування заробітної плати на пластикові картки працівників, використали транзитний рахунок 304 03 «Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці». Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку даної операції були такими:

Мінфін, навівши роз'яснення з цього питання в Листі № 02 07 07/39464, звернув увагу, що в силу п. 273 Інструкції № 157н рахунок 304 03 «Розрахунки з утримання з виплат з оплати праці» призначений для обліку розрахунків з утримання заробітної плати та грошового забезпечення, стипендій чи інших періодичних платежів. При цьому утримання провадяться на підставі відповідних документів: письмових заяв співробітників або виконавчих листів.

У разі якщо відповідно до колективного чи трудового договору в установі передбачено перерахування заробітної плати працівникам установи на банківські рахунки, у тому числі на рахунки, до яких прив'язані банківські картки працівників, зазначені операції слід відображати бухгалтерськими записами без використання цього рахунку.

У Листі Мінфіну РФ № 02 07 07/39464 наведено таку кореспонденцію рахунків:

Чиновники фінансового відомства зазначили, що зазначений порядок відображення у бухгалтерському обліку перерахування заробітної плати працівників установи на рахунки працівників у банку, у тому числі на банківські картки, необхідно відобразити в обліковій політиці установи.

приклад 1.

У казенному закладі виплата заробітної плати здійснюється шляхом перерахування коштів на банківські картки співробітників. У серпні 2015 року співробітникам було нараховано заробітну плату в сумі 250 000 руб. Розмір утриманого ПДФО становив 32 500 руб., Сума страхових внесків - 75 500 руб. (Цифри умовні).

У бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 162н було зроблено такі записи:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Нараховано заробітну плату співробітникам установи
Утримано ПДФО із заробітної плати
Нараховано до позабюджетних фондів*
Перераховано суму страхових внесків до позабюджетних фондів
Перераховано ПДФО до бюджету
Перераховано вести банківські картки працівників ** (250 000 - 32 500) крб.

* Розмір тарифів страхових внесків за її розрахунку залежить від цього, перевищує чи сума вироблених працівнику виплат та інших винагород (наростаючим підсумком початку календарного року) граничну величину бази нарахування страхових внесків.

У 2015 році вона становить: у ПФР - 711 000 руб., У ФСС - 670 000 руб. Припустимо, що доходи працівників не перевищили розміри такої бази, тому установа застосовує такі загальновстановлені тарифи страхових внесків: до ПФР – 22%, до ФСС – 2,9%, до ФФОМС – 5,1%. Тариф страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань становить 0,2%. Загальний розмір тарифу – 30,2%.

** Відповідно до ст. 136 ТК РФ заробітна плата виплачується установою не рідше ніж кожні півмісяця на день, встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку, колективним та трудовим договорами. У таблиці проводок для скорочення числа записів нарахування та виплата заробітної плати показано спрощено загальною сумою за місяць.

Формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток.

Роз'яснення щодо формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток наведено Мінфіном у Листі від 20.05.2015 № 02-07-07/28998. Зокрема, чиновники звернули увагу:

• на деталізацію резервів майбутніх витрат (приклад деталізації плану рахунків наведено у додатку 1 до цього листа);
• на кореспонденцію рахунків з формування та витрачання резервів майбутніх витрат (приклад відображення у бухгалтерському обліку операцій з формування та використання резервів, зокрема на оплату відпусток за фактично відпрацьований час, наведено у додатку 2 до цього листа);
• на порядок та методи формування оцінного значення за резервами майбутніх витрат (приклад визначення оціночного значення за відстроченими зобов'язаннями з оплати відпусток, що накопичуються (створюваному резерву витрат на оплату відпусток за фактично відпрацьований час) наведено в додатку 3 до цього листа).

Деталізація резервів майбутніх витрат.

Відповідно до п. 302.1 Інструкції № 157н для відображення резервів майбутніх витрат запроваджено однойменний рахунок 401 60 000. Мінфін у Листі № 02-07-07/28998 пропонує запровадити до цього рахунку деталізацію за видами резервів. Наприклад, формування резерву витрат на оплату відпусток здійснюється на рахунку 401 61 210, формування резерву витрат на оплату зобов'язань, за якими не надійшли розрахункові документи, - на рахунку 401 62 200 і т. д. Дану деталізацію слід затвердити в обліковій політиці установи .

Кореспонденція рахунків за резервами майбутніх витрат.

Як було зазначено, всі операції, пов'язані з резервами майбутніх витрат, здійснюються з використанням рахунку 401 60 000. У Листі № 02-07-07/28998 фінансисти навели бухгалтерські записи щодо відображення в обліку операцій з формування та використання резервів витрат, пов'язаних з виплатою відпускних. Оскільки в даний час дана кореспонденція рахунків не міститься в інструкціях з бухгалтерського обліку для державних (муніципальних) установ, її рекомендовано погодити з головним розпорядником (засновником) установи та до внесення змін до чинних інструкцій затвердити в окремому додатку до облікової політики.

зміст операції
Сформовано суму резерву витрат на оплату відпусток (відкладених зобов'язань з оплати відпусток за фактично відпрацьований час)
Сформовано суму резерву витрат на оплату відпусток у частині страхових внесків (відкладених зобов'язань з перерахування страхових внесків)
Відображено в обліку видаткові зобов'язання щодо формування резервів витрат на оплату відпусток із виплат працівникам
Відображено в обліку видаткові зобов'язання щодо формування резервів витрат на оплату відпусток за страховими внесками
Нараховано суму відпускних, компенсацій за рахунок резерву
Нараховано страхові внески на суми відпускних за рахунок резерву
Відображено в обліку видаткові зобов'язання щодо виплат нарахованих відпускних, що виробляються за рахунок раніше створеного резерву. Одночасно зроблено зменшення раніше відображених зобов'язань методом «червоне сторно»	1 501 13 211 0 506 10 211 1 501 13 213 0 506 10 213	1 502 11 211 0 502 11 211 1 502 11 213 0 502 11 213

Порядок та методи формування оцінного значення.

Відповідно до рекомендацій Мінфіну, наведених у Листі № 02-07-07/28998, оцінне зобов'язання у вигляді резерву видатків на оплату відпусток за фактично відпрацьований час може визначатися щомісяця (щоквартально, щорічно) на останній день місяця (кварталу чи року). При цьому враховуються дані про кількість днів невикористаної відпустки за всіма співробітниками на зазначену дату, надані кадровою службою.

Резерв витрат розраховується щомісяця (щоквартально, щорічно) як сума:

• сплати відпусток працівників за фактично відпрацьований ними час на дату розрахунку;
• страхових внесків у позабюджетні фонди (ПФР, ФСС, ФФОМС).

Варіант 1.Розрахунок резерву витрат на оплату відпусток проводиться персоніфіковано по кожному співробітнику:

Резерв витрат на оплату відпусток = К x ЗП, де:

До– кількість не використаних працівником днів відпустки за період з початку роботи за датою розрахунку (кінець кожного місяця, кварталу, року);

ЗП- Середньоденний заробіток співробітника, обчислений за правилами розрахунку середнього заробітку для оплати відпусток на дату розрахунку резерву.

Варіант 2.Розрахунок резерву витрат за оплату відпусток здійснюється з середньої заробітної плати, обумовленої загалом по установе:

Резерв витрат на оплату відпусток = К x ЗПср, де:

До– загальна кількість не використаних усіма працівниками днів відпустки за період з початку роботи за датою розрахунку (кінець кожного місяця, кварталу, року);

ЗПср- Середня заробітна плата за всіма співробітниками установи в цілому.

Варіант 3.Розрахунок резерву витрат на оплату відпусток провадиться виходячи із середньої заробітної плати, що визначається за окремими категоріями співробітників (груп персоналу):

Резерв витрат на оплату відпусток = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3, де:

К1, К2, К3- Кількість всіх днів невикористаного відпустки кожної категорії працівників (групи персоналу);

ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3- Середня заробітна плата, розрахована по кожній категорії працівників (групі персоналу).

Щодо резерву витрат на сплату страхових внесків, він визначається з урахуванням методики, обраної установою для розрахунку резерву витрат на оплату відпусток. Таким чином, сума страхових внесків при формуванні резерву може бути розрахована:

• щодо кожного працівника індивідуально;
• у середньому по установі;
• за кожною категорією працівників (групи персоналу).

Варіант 1.Резерв витрат на сплату страхових внесків розраховується за кожним працівником індивідуально:

Резерв видатків на сплату страхових внесків = К x ЗП x С.

Варіант 2.Розрахунок резерву витрат на сплату страхових внесків провадиться в середньому по установі:

Резерв витрат на сплату страхових внесків = К x ЗПср x С.

Варіант 3.Розрахунок резерву витрат на сплату страхових внесків здійснюється за кожною категорією працівників (групою персоналу):

Резерв витрат на сплату страхових внесків = (К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3) x С.

Зазначимо, що показник Зу наведених вище формулах позначає ставку страхових внесків.

Також фінансисти у Листі № 02-07-07/28998 припускають, що сума страхових внесків може бути розрахована з урахуванням граничної величини бази для нарахування страхових внесків на підставі інформації за попередній період, а також підвищувального коефіцієнта, що застосовується.

Яку із рекомендованих Мінфіном методик обрати, установа вирішує самостійно. У цьому слід враховувати чисельність персоналу організації, трудомісткість процедури, наявність комп'ютерних програм, у яких можна зробити необхідні розрахунки.

Нижче пропонуємо розглянути приклад щодо відображення в обліку операцій, пов'язаних із формуванням резервів витрат на оплату відпусток.

приклад 2.

Припустимо, що автономною установою на 30.06.2015 було нараховано резерви майбутніх витрат за рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг:

• на оплату відпусток - 500 000 руб.;
• на сплату страхових внесків - 151 000 руб.

У серпні 2015 року п'ятьом працівникам було нараховано у сумі 60 000 руб., сума страхових внесків дорівнює 18 120 руб.

У бухгалтерському обліку будуть складені такі проводки:

Як бачимо, процедура формування резервів витрат – досить трудомістка операція, яка потребує значних витрат часу. Тому бухгалтеру державно-го (муніципального) установи необхідно проаналізувати доцільність застосування рахунка 401 60 000 «Резерви майбутніх витрат» і відобразити прийняте рішення в обліковій політиці організації.

Коротко сформулюємо основні висновки.

Відповідно до роз'яснень Мінфіну, перерахування заробітної плати на банківські картки працівників слід відображати без застосування транзитного рахунку 304 03.

p align="justify"> При формуванні резерву витрат на оплату відпусток установі необхідно відобразити в обліковій політиці види резервів з наведеною деталізацією на рахунках бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків з формування та витрачання резервів майбутніх витрат, порядок та методи формування оцінного значення.

Згідно з поправками, внесеними Наказом Мінфіну РФ від 29.08.2014 № 89н (далі - Наказ № 89н) в Інструкцію №  157н, скориговано порядок застосування рахунку 209 00 «Розрахунки зі шкоди майну та іншим доходам». У статті розглянемо, для відображення яких операцій призначено цей рахунок з урахуванням внесених змін, а також наведемо кореспонденцію рахунків з використанням зазначеного рахунку та проілюструємо її на конкретних прикладах.

Загальні положення щодо застосування рахунку 209 00

Згідно з новою редакцією п. 220 Інструкції № 157н рахунок 209 00називається «Розрахунки зі шкоди майну та іншим доходам». Раніше він називався «Розрахунки зі шкоди майну».

Призначення цього рахунку значно розширилося. Тепер рахунок 209 00призначений не тільки для обліку розрахунків за сумами виявлених нестач, розкрадань коштів, інших цінностей, за сумами втрат від псування матеріальних цінностей, інших сум заподіяної шкоди майну установи, що підлягають відшкодуванню винними особами в установленому законодавством РФ порядку, а й для обліку:

• сум попередньої оплати, яка не повернена контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), у тому числі за рішенням суду;
• сум заборгованості підзвітних осіб, яка своєчасно не повернена (не утримана із заробітної плати);
• сум заборгованості за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку;
• сум надмірно здійснених виплат;
• сум примусового вилучення, зокрема при відшкодуванні збитків відповідно до законодавства РФ, у разі виникнення страхових випадків;
• сум збитків, завданих внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб організації.

Ще одним нововведенням у застосуванні рахунки 209 00і те, що відбивається у ньому розмір шкоди, заподіяної недостачами, розкраданнями, визначається з поточної відновлювальної вартості матеріальних цінностей на день виявлення шкоди. При цьому під поточною відновлювальною вартістю розуміється сума коштів, яка потрібна для відновлення зазначених активів ( п. 220 Інструкції № 157н).

Нагадаємо, що до внесення змін збитки оцінювалися за ринковою вартістю матеріальних цінностей на день його виявлення, якою визнавалася сума грошових коштів, яка отримується в результаті продажу зазначених активів.

Як і раніше, на суми нестач, розкрадань, втрат від псування, інших збитків, не визнаних винними особами до відшкодування, оформлені в установленому порядку матеріали передаються для пред'явлення цивільного позову або порушення в установленому порядку кримінальної справи. При отриманні рішення суду суми збитків, пред'явлених до відшкодування, уточнюються відповідно до рішення суду, виконавчим листом або з інших підстав відповідно до законодавства РФ.

Варто також відзначити введення в п. 220 Інструкції № 157нположень, пов'язаних з особливостями обліку розрахунків зі збитків в іноземній валюті:

1. Облік заборгованості дебіторів зі збитків та інших доходів в іноземних валютах одночасно ведеться у відповідній іноземній валюті та в рублевому еквіваленті на дату нарахування заборгованості (визнання доходів).
2. Переоцінка розрахунків платників за збитками та іншими доходами в іноземних валютах здійснюється на дату здійснення операцій з оплати (повернення) розрахунків у відповідній іноземній валюті.
3. Позитивні (негативні) курсові різниці, що виникли при розрахунку карбованцевого еквівалента, відносяться на збільшення (зменшення) розрахунків за доходами в іноземній валюті з віднесенням курсових різниць на фінансовий результат поточного фінансового року від переоцінки активів.

Аналітичні рахунки

Пункт 221 Інструкції № 157н, Який визначає порядок застосування аналітичних рахунків, що відкриваються до рахунку 209 00, повністю оновлено.

Згідно з цим пунктом до наявних аналітичних рахунків додалися нові. Порівняємо перелік аналітичних рахунків відповідно до старої та нової редакцій п. 221 Інструкції № 157н.

Перелік аналітичних рахунків рахунки 209 00 згідно зі старою редакцією п. 221 Інструкції № 157н	Перелік аналітичних рахунків рахунки 209 00 згідно з новою редакцією п. 221 Інструкції № 157н
	Рахунок 209 30 «Розрахунки щодо компенсації витрат»
	Рахунок 209 40 «Розрахунки за сумами примусового вилучення»
	Рахунок 209 70 «Розрахунки зі збитків нефінансовим активам»
	Рахунок 209 71 «Розрахунки зі шкоди основним засобам»
	Рахунок 209 72 «Розрахунки зі шкоди нематеріальним активам»
	Рахунок 209 73 «Розрахунки зі збитків невиробленим активам»
	Рахунок 209 74 «Розрахунки зі шкоди матеріальним запасам»
Рахунок 209 80 «Розрахунки щодо інших збитків»	Рахунок 209 80 «Розрахунки з інших доходів»
	Рахунок 209 81 «Розрахунки щодо недостач грошових коштів»
	Рахунок 209 82 «Розрахунки щодо нестачі інших фінансових активів»
	Рахунок 209 83 «Розрахунки з інших доходів»

Додані аналітичні рахунки застосовуються для відображення наступних операцій:

а) на рахунку 209 30враховуються:

• суми шкоди за здійсненою попередньою оплатою в рамках державних (муніципальних) договорів на потреби установи, за іншими угодами, не поверненою контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), у тому числі за рішенням суду, під час претензійної роботи;
• суми збитків щодо заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернуті (не утримані із заробітної плати), у тому числі у разі оскарження утримань;
• суми збитків у вигляді заборгованості колишніх працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при їх звільненні до закінчення того робочого року, в рахунок якого вони вже отримали щорічні оплачувані відпустки;
• суми збитків, які підлягають відшкодуванню за рішенням суду, у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата державного мита, оплата судових витрат);
• інші суми збитків, що виникають у ході господарської діяльності установи;

б) на рахунку 209 40враховуються:

• суми збитків у вигляді нарахованих відсотків за користування чужими коштами внаслідок їх неправомірного утримання, ухилення від їх повернення, іншого прострочення у їх сплаті або безпідставного отримання чи заощадження;
• суми витрат, пов'язаних із судочинством;
• суми неустойки, передбачені договорами;
• суми відновленої заборгованості неплатоспроможних дебіторів за виявленими втратами, раніше списаними на позабалансовий рахунок;

в на рахунку 209 83враховуються розрахунки за іншими доходами, що виникають у ході господарської діяльності установи, які не відображені на відповідних аналітичних рахунках рахунки 205 00"Розрахунки за доходами".

Аналітичний облік з рахунку 209 00ведеться у картці обліку коштів та розрахунків (форма 0504051) у розрізі осіб, відповідальних за відшкодування заподіяної шкоди (винних осіб), за видом майна та (або) сумами збитків, у тому числі за виявленими розкраданнями, недостачами ( п. 222 Інструкції № 157н).

Кореспонденція рахунків

Розглянуті вище загальні положення застосування рахунки 209 00наведено в Інструкції № 157н, яка визначає єдиний порядок організації та ведення бухгалтерського (бюджетного) обліку в державних (муніципальних) установах. При цьому кореспонденція рахунків з використанням цього рахунку в Інструкції №157н відсутня.

Правила оформлення бухгалтерських записів із застосуванням рахунки 209 00містяться в інструкції № 162н, №  174н, №  183н, які розроблені для певного типу установ (казенних, бюджетних та автономних відповідно). Наведемо у таблиці кореспонденцію рахунків із використанням рахунки 209 00на підставі положень зазначених інструкцій з урахуванням передбачуваних змін (відповідні проекти наказів розміщено на сайті Мінфіну).

Операції щодо збільшення розрахунків зі збитків (недоліків) оформляються такими бухгалтерськими записами:

Казенна установа (п. 86 Інструкції № 162н)	Бюджетна установа (п. 109 Інструкції № 174н)	Автономна установа (п. 112 Інструкції № 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат майна, збитків, завданого майну, що є нефінансовим активом
0 209 71 560 -	0 401 10 172	2 209 71 560 - 2 209 74 560	2 401 10 172	0 209 71 000 -	0 401 10 172
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат коштів
0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 000	0 201 34 000
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат грошових документів, фінансових активів, крім коштів
0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 000	0 401 10 172
Суми збитків за здійсненою попередньою оплатою в рамках контрактів (договорів), за іншими угодами, не поверненими контрагентом у разі розірвання контрактів (договорів), інших угод, у тому числі за рішенням суду, під час претензійної роботи
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суми збитків із заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернуті (не утримані із заробітної плати), у тому числі у разі оскарження утримань
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суми збитків у вигляді заборгованості колишніх працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при їх звільненні до закінчення того робочого року, за рахунок якого вони вже отримали щорічні оплачувані відпустки
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суми збитків, які підлягають відшкодуванню за рішенням суду, у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата державного мита, оплата судових витрат)
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суми збитків у вигляді нарахованих відсотків за користування чужими грошовими коштами внаслідок їх неправомірного утримання, ухилення від їх повернення, іншого прострочення у їх сплаті або безпідставного отримання чи заощадження, суми витрат, пов'язаних із судочинством
0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 000	0 401 10 140
Суми відновленої заборгованості неплатоспроможних дебіторів за виявленими недостачами, розкраданнями, втратами, раніше списаними на позабалансовий облік*
0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 000	0 401 10 173

*
Зазначена проводка відображається з одночасним списанням відновленої заборгованості з позабалансового рахунку 04

Операції щодо зменшення розрахунків зі шкоди майну оформляються такими бухгалтерськими записами:

Казенна установа (п. 86 Інструкції № 162н)	Бюджетна установа (п. 110 Інструкції №  174н)	Автономна установа (п. 113 Інструкції №  183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Надходження коштів від винних осіб на відшкодування заподіяної установі шкоди
0 201 21 510	0 209 xx 660	0 201 11 510	0 209 xx 660	0 201 11 000	0 209 xx 000
Відшкодування збитків винними особами у натуральній формі
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Відшкодування збитків винною особою із заробітної плати (інших виплат) у сумі утримань, вироблених у порядку, передбаченому законодавством РФ
-	-	0 304 03 830	0 209 xx 660	0 304 03 000	0 209 xx 000
Суми, списані з балансу у зв'язку з невстановленням винних осіб з їх уточненнями рішеннями судів*
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Суми, списані з балансового обліку у зв'язку із призупиненням згідно із законодавством РФ попереднього слідства, кримінальної справи або примусовим стягненням, а також у зв'язку із визнанням винної особи неплатоспроможною*
0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 000
Зменшення розрахунків з дебіторами за доходами припиненням зустрічної вимоги заліком при прийнятті рішення про стягнення суми нарахованих штрафних санкцій шляхом виплати виконавцю контракту (договору) суми, зменшеної на суму неустойки (пені, штрафи)
0 302 xx 830	0 209 40 660	2 302 xx 830	2 209 40 660	-	-

*Зазначені проводки записуються з одночасним відображенням заборгованості на позабалансовий рахунок 04"Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

За результатами проведеної бюджетному закладі спорту ревізії каси виявлено нестача коштів у сумі 170 крб. у межах діяльності з надання послуг у виконанні державного завдання. Касир вніс брак коштів у касу установи.

В автономному закладі спорту звільняється працівник за власним бажанням. За останній робочий рік, який він відпрацював не повністю, йому було надано основну щорічну відпустку в повному обсязі. При звільненні він повинен відновити частину виплачених йому відпускних за невідпрацьовані дні відпустки. Сума заборгованості перед установою становить 3000 руб. За заявою працівника зазначена сума заборгованості утримується з його заробітної плати, яка сплачується при остаточному розрахунку з ним. Даний співробітник був зайнятий в рамках діяльності, що приносить дохід. Сума остаточного розрахунку становила 15 000 руб. Величина утримуваного ПДФО - 1950 руб.

У бухгалтерському обліку дані операції позначаться так:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відображено заборгованість працівника перед установою	2 209 30 000	2 401 10 130	3 000
Нараховано суму утримань у розмірі заборгованості перед установою	2 302 11 000	2 304 03 000	3 000
Нараховано заробітну плату співробітнику при остаточному розрахунку	2 109 60 211	2 302 11 000	15 000
Нараховано ПДФО	2 302 11 000	2 303 01 000	1 950
Погашено заборгованість працівника перед установою шляхом утримання її суми із заробітної плати	2 304 03 000	2 209 30 000	3 000
Видано заробітну плату звільненому співробітнику з відрахуванням сум утримань (15 000 - 1 950 - 3 000) крб.	2 302 11 000	2 201 34 000	10 050

Спортивна школа (бюджетна установа) уклала договір на постачання обладнання на 100 000 руб. Постачальник не поставив обладнання у строк, встановлений договором. У зв'язку з цим установа пред'явила щодо нього вимогу щодо сплати неустойки. При підписанні акта про приймання обладнання у ньому було виділено суму неустойки (17 000 крб.). Операції здійснюються у межах діяльності, яка приносить дохід.

У бухгалтерському обліку дані операції позначаться так:

зміст операції	Дебет	Кредит	Сума,
Пред'явлена ​​установою на адресу постачальника неустойка на умовах договору	2 209 40 560	2 401 10 140	17 000
Відображено капітальні вкладення з придбання обладнання	2 106 31 310	2 302 31 730	100 000
Здійснено оплату постачальнику за договором, зменшено на суму неустойки	2 302 31 830	2 201 11 610	83 000
Припинено зустрічні вимоги заліком (згідно з актом приймання обладнання)	2 302 31 830	2 209 40 660	17 000

Варто зазначити, що раніше згідно з роз'ясненнями Мінфіну передбачалося відображення суми неустойки на рахунку 0 205 40 000«Розрахунки за сумами примусового вилучення» ( листа від 26.12.2011 № 02‑11‑00/5959 ,від 18.09.2012 № 02‑06‑10/3788 ).

Наказом № 89н внесено значні зміни до порядку застосування рахунки 209 00. Зазначені зміни мають бути запроваджені у практику до кінця 2014 року. При цьому установи можуть відображати операції з рахунку з урахуванням даних змін і раніше цієї дати, якщо це передбачено їхньою обліковою політикою.

Тому установам вже зараз потрібно проаналізувати заборгованість, що значиться на відповідних аналітичних рахунках рахунки 209 00і рахунки205 00 , з метою переведення її на нові аналітичні рахунки 209 00до кінця року.

Порядок такого переведення законодавцями не встановлено. Однак, на думку автора, найближчим часом мають бути розроблені та направлені для роботи перехідні таблиці, необхідні для впровадження практично змін, внесених до Інструкції №157н.

Ви бухгалтер, але директор вас не цінує? Чи вважає, що ви тільки витрачаєте його гроші і переплачуєте податки?

Стати цінним фахівцем в очах керівництва. Навчіться працювати з дебіторкою.

Центр навчання «Клерка» має новий .

Навчання повністю дистанційне, видаємо сертифікат.

Проведення з бюджетного обліку складаються з правил, встановлених планом рахунків бюджетного обліку. Коректність проводок з бюджетного обліку можна перевірити, знайшовши господарські операції в інструкції до плану рахунків. Розкажемо про це у нашій статті.

Що таке бюджетний облік, якими НПА він регулюється

Організації державного сектора ведуть облік виходячи з положень Єдиного плану рахунків та інструкції щодо нього, затверджених наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н. Відповідно до п. 21 інструкції № 157н також діють приватні плани рахунків для конкретних видів організацій.

П. 2 ст. 9.1 закону «Про некомерційні організації» від 12.01.1996 № 7-ФЗ говорить про те, що державні державні установи діляться на 3 види. До кожного виду передбачено свій план рахунків (див. табл. 1).

Таблиця 1

Вид держорганізації	Наказ, який затверджує відповідний план рахунків
Автономні установи	Наказ Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н
Бюджетні установи	Наказ Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н
Казенні установи	Наказ Мінфіну від 06.12.2010 № 162н

Поняття «бюджетний облік» стосується не всіх держструктур. Воно може бути використане стосовно певних організацій, які під юрисдикцію наказу № 162н. Прикладом таких організацій є державні установи, держоргани, позабюджетні фонди. Інші держустанови ведуть бухгалтерський облік (накази № 174н та № 183н).

Структура рахунку бюджетного обліку

Номер рахунку має складну структуру та складається з 26 розрядів. У таблиці 2 представлений склад рахунку із зазначенням значень розрядів.

Таблиця 2

Номер розряду рахунку	Значення
	Класифікаційна ознака надходжень та вибутків
	Фінансова забезпеченість
	Об'єкт обліку
	Група об'єкта обліку
	Вид об'єкту обліку
	Вид надходжень, вибуття об'єкта обліку

1-17 цифри кодують класифікаційну ознаку надходжень та вибутків та формуються з КБК. Інструкція бюджетного обліку № 162н містить окремий додаток 2, в якому для кожного рахунку розписано, який КБК необхідно вказати: код, призначений для видатків бюджету (КРБ), доходів бюджету (КДБ) або джерел фінансування дефіциту бюджету (КІФ). Причому для установ беруться розряди 4-20 КБК, а фінансових органів — розряди 1-17.

18 розряд призначений уточнення виду фінансового забезпечення. Для бюджетного обліку згідно з п. 2 наказу № 162н на цьому місці може стояти лише значення 1 (за рахунок бюджету) або 3 (за рахунок коштів у тимчасовому розпорядженні). Інші розряди шифрують безпосередньо інформацію, пов'язану з об'єктом обліку, та зазначені у плані рахунків.

Про складання плану рахунків бюджетного обліку читайте.

Проведення у бюджетному обліку у 2018-2019 роках

Інструкція № 162н містить інформацію про різні господарські операції та проводки, якими ці операції можна оформити. Крім того, законодавець розробив окрему таблицю з можливими кореспонденціями рахунків, що міститься у додатку №1 до інструкції №162н. Якщо необхідної операції у таблиці немає, то можливе самостійне визначення проводки згідно з вимогами наказу № 162н. У 2019 році бюджетний план рахунків застосовується у редакції наказу Мінфіну від 31.03.2018 № 65н.

Типові проведення бюджетного обліку розглянемо на прикладі.

приклад

Муніципальна казенна загальноосвітня установа «Школа № 1» у поточному місяці справила наступні господарські операції та відобразила їх в обліку (див. табл. 3).

Таблиця 3

Найменування господарської операції			сума, руб.
Куплені канцелярські товари у сумі 6 750 крб.	КРБ 010536340 «Збільшення вартості інших матеріальних запасів іншого рухомого майна установи»	КРБ 030234730 «Збільшення кредиторської заборгованості із придбання матеріальних запасів»
Передані використання канцтовари у сумі 1 750 крб.	КРБ 040120272 «Витрата матеріальних запасів»	КРБ 010536440 «Зменшення вартості інших матеріальних запасів іншого рухомого майна установи»
Нараховано зарплату персоналу загальну суму 754 000 крб.	КРБ 040120211 «Витрати із заробітної плати»	КРБ 030211730 «Збільшення кредиторської заборгованості із заробітної плати»
Утримано ПДФО із зарплати		КРБ 030301730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку доходи фізичних осіб»
Зарплату виплачено на банківські картки працівникам	КРБ 030211830 «Зменшення кредиторської заборгованості із заробітної плати»	КІФ 020111610 «Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства», а також запис за позабалансовим рахунком 18 «Вибуття коштів з рахунків установи»
Нараховано страхові внески із зарплати	КРБ 040120213 «Витрати на нарахування на виплати з праці»	КРБ 030302730, КРБ 030306730, КРБ 030307730, КРБ 030308730, КРБ 030310730, КРБ 030311730 «Збільшення кредиторської заборгованості з платежів
Перераховано ПДФО та внески із зарплати за вересень	КРБ 030301830, КРБ 030302830, КРБ 030306830, КРБ 030308830, КРБ 030311830, КРБ 030311830 «Зменшення кредиторської заборгованості з платежів	КІФ 020111610 «Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства», а також запис за позабалансовим рахунком 18 «Вибуття коштів з рахунків установи»
Списано на фінансовий результат наприкінці року витрати цього місяця